2005年注册会计师考试《审计》考前冲刺试题2(1)

五、综合题(本题型共2题，其中第1题23分，第2题21分，本题型共44分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)

1.某公司属于国有控股 企业 ，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：

(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记人正常材料耗费。

(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用 管理 机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售 合同 。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类 商品 要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。

2.B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7000万元，业经Y会计师事务所于2001年5月1日审验确认，并出具Y验字(2001)008号验资报告。

(1)截止2003年12月31日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元(其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其它资本公积600万元)，盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。

(2)2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠。(所得税率为33%)

(3)2004年3月5日，B公司宣告发放股票股利1000万元。

(4)2004年4月，经中国证监会证监发[2004]××号文核准，B公司通过上海 证券 交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2004年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款 利息 1600万元。为了本次股票发行，B公司与Y会计师事务所签订了"审计业务约定书"，约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2004年4月26日支付了剩余的50万元)，与Z 律师 事务所签订了"法律业务约定书"，约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元，2004年4月26日支付了剩余的30万元)。此外，B公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。Y会计师事务所接受B公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2004年4月30日完成验资外勤工作。

要求：

(1) 分别回答下列问题：

①截止2003年12月31日，B公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?

②2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额?

③2004年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2003年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了?

④2004年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少?

⑤计算截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的资本公积的余额?

⑥截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?

(2)如果B公司要求变更注册资本为人民币10000万元，请代 注册会计师 完成Y事务所承办本次股票发行的验资业的验资报告。

3.A公司系公开A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2004年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：

(1)2004年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和二年期2000万元的，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2004年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2004年10月领用该工程物质600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程。

(2)2004年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)

(3)12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。

(4)A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。

(5)A公司2004年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计列。)

(6)A公司有一栋办公大楼，于2003年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2004年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2004年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5%)

(7)A公司于2004年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的帐面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：

借： 银行存款　　　　　　　　　 100

无形资产减值准备 　　　　　　　　10

贷：无形资产　　　　　　　90

应交税金-应交营业税　　　　　5

营业外收入　　　　　　　　　 15