表1 注册会计师及会计师事务所数量统计表
1993 1994 1995
会计师事务所 1836 1874 2519
审计事务所
3374 3722 3828
合计 5210 5596 6347
注册会计师 10733 21858 21650
注册审计师 12700 32000 32000
合计 23433 53858 53650
财政部门与审计部门以放宽条件为代价、加快事务所审批速度的前提下，期望由隶属于财政部的中国注册会计师协会出面进行会计师事务所的清理整顿，是不现实的。因此，这次清理整顿是“撤一批二、前清后乱”。 1997年起，证券市场又出现系列危机事件。琼民源、四川红光、东方锅炉等上市公司的财务报表存在重大欺诈行为，而这些报表都是经注册会计师审计并签署意见。注册会计师执业质量问题再度引起社会关注。在国务院领导的督促下，1998年底，首批具有证券执业资格的103家会计师事务所完成了脱钩工作，即：与原先的挂靠单位彻底脱钩，成为真正独立的公司法人。1999年起，全国所有会计师事务所要逐步完成脱钩改制工作。
三、市场选择下的注册会计师行为
审计最早产生于英国，但得到充分发展则是在19世纪后期起的美国资本市场。早期的英国以及30年代《证券法》和《证券交易法》发布之前的美国，审计几乎不受任何政府部门的管制或干预。在这一无管制市场环境下，注册会计师队伍自己完成了职业化与独立化的发展过程。到今天，美国注册会计师市场已形成了由少数几个大型会计师事务所占统治地位、众多小规模会计师事务所分享剩余市场份额的局面。综合西方一些学者的分析，早期英国和后期美国注册会计师市场发展的逻辑过程是： ·英国10世纪以后出现的商人行会与手工艺人行会具有公司性组织的特征，为了降低代理成本，每个行会管理者任期结束后，都要聘请专门人员进行收支审计。早期的审计人员由行会成员担任，如果他们事后被证实未能较好地履行审计责任，将会受到相应的处罚(包括取消每年可分红的行会成员资格)。为了最大限度的防止审计人员与行会管理者串谋，由多个成员组成的审计委员会形式，逐渐被实践所采用，审计人员的独立性不断提高。 ·英国在产业革命开始之后，取消了对股份公司的限制，股份公司数量急剧膨胀，每年申请破产的公司数量相应增加。早期承担公司破产财产信托管理的，主要是审计人员。随着申请破产公司数量呈几何级数增长，审计市场需求迅速扩大，此时，提高审计人员的专业水平，有助于降低审计活动的成本，形成市场竞争优势。因此，从19世纪起，英国的审计人员逐步走上职业化的发展道路。 ·产业革命的一个结果是机器化大生产的应用，股份公司规模越来越大，单个注册会计师难以胜任大规模股份公司的审计工作，他们组成会计师事务所，不仅能满足大规模企业审计的要求，还有利于克服单个注册会计师的学习曲线，增加高质量审计服务的供给及效率；此外，以会计师事务所方式在市场上竞争，有助于降低宣传成本、提高市场知名度。因此，从19世纪中后期开始，注册会计师以会计师事务所方式进行执业，并且，他们还很重视自己会计师事务所的市场商誉。据记载，1890年及1891年，英国普华会计师事务所(Price Waterhouse & Co.)曾先后派两个雇员去美国执业，但只允许他们以自己的名义签发审计意见，直到数年后才允许其使用普华的名义签发审计报告。 ·美国的资本市场规模不断扩大，对高质量审计意见的需求也在不断提高。一些研究证实，大型会计师事务所相比小规模会计师事务所，具有更大的独立性和更强的专业能力优势，其提供的审计意见质量也相应较高；在美国的资本市场上，由大型会计师事务所出具的审计意见，能为委托人提供较好的效益，包括较高的股票首次发行价格、较低的借款成本等。这样，审计市场逐步向大型会计师事务所集中，市场集中度不断提高。
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