会计判断到底有没有谱_会计研究论文

　　是会计估计变更还是重大会计差错更正？

　　上海H公司年报中称：对以前年度的会计差错采用追溯调整法减少期初留存收益。而该差错事实上却是补提以前年度其他应收款的坏账准备1277.18万元、存货跌价准备105.44万元和长期投资减值准备221万元。这一追溯调整导致1603.62万元的巨额损失不需要反映在2001年损益中，全部被以前年度所消化，而该公司2001年净利润不过107.89万元。
　　H公司2001年中报就因未对1992年发生的广州经济开发区穗发油汽公司（667万元）和北京三联经济发展公司（280万元）两笔共947万元的预付账款计提相应的准备金而被出具了带解释性说明的无保留意见审计报告。董事会对此进行说明时称：投资北京三联的款项是用于建造位于北京昌平的房产，由于本次北京申奥成功，该房产有升值的可能；投资广州穗发的房产公司已收回近一半的投资，所以上半年没有提取减值准备，董事会将根据会计准则的要求在今年7月份提取减值准备。其2001年第三季度报告则显示：第三季度已对北京三联计提了46.67万元的坏账准备（按规定应当计入当期损益）。
　　但到了2001年年报该事项却变成：“因本公司中期报告审计时，其中有947万元该（会计师事务）所对本公司出具了有说明段的审计报告，对本公司的部分投资要求追溯调整，计提全额的坏账准备，本公司是为了纠正以前的做法，根据该投资的实际情况，予以计提1998年的坏账损失”，于是H公司便将其作为重大会计差错更正进行追溯调整，计入了期初留存收益。由于按照《企业会计制度》的规定对（认为）有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的“预付账款”计提坏账准备前需先将其转入“其他应收款”，我们从H公司2001年度《资产减值明细表》“坏账准备——其他应收款”项目中可知其年内最终还是未对“其他应收款”计提任何坏账准备，反而转回了近460万元。原本已在第三季度所提取的那46.67万元的坏账准备想必也被追溯调整到了2001年年初。

　　莫把会计职业判断当成操纵利润的新方法

　　会计估计本是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这就是会计估计变更。对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的，只是表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，在目前已经失去了继续沿用的依据。此时无须追溯调整，只需对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理即可。而对于重大的会计差错更正，则应采用追溯调整法，即将发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错计入发现当期的期初留存收益，视同该差错在产生的当期已经更正。两种处理方法的不同之处就在于：前者会影响当前的净利润，而后者则只影响期初的留存收益，而不影响当期的净利润。
　　H公司编制中报时判断由于北京申奥成功，“投资”北京三联的款项有升值的可能；“投资”广州穗发的房产公司已收回近一半，所以上半年没有提取坏账准备。编制三季度报告时，也已计提了46.67万元的坏账准备。到了编制年报时又因“账龄在三年以上”，所以估计北京三联和广州穗发的款项“无法收回”从而全额计提了坏帐准备（但却是追溯调整到以前年度）。对比这3份报告的措辞，笔者认为这是公司的管理层对款项可收回性的判断出现了变化，属于会计估计的变更，其影响数应全部计入2001年当期损益。而H公司将会计估计变更作为会计估计的差错，进而视为重大会计差错更正进行追溯调整。
　　值得注意的是，以上这三家公司的报表均由上海同一家会计师事务所出具了无保留意见审计报告（H公司加了解释性说明）。而且W与H两份审计报告的（副主任级）签字注册会计师还是同一人。这家事务所今年早些时候因向全国同行发出“不做假帐”的倡议而备受业内瞩目。更令人关注的是，该注册会计师对另两家同时发行A、B股的LT与JD公司的审计中，在分别按国内外会计准则编制的财务报告中如何消除以前年度会计估计差异影响数这同一问题上却作出了不同的职业判断（详见本报2002年4月17日第3版年报话题栏目）。
　　对某一会计处理究竟是作为会计政策变更、会计估计变更还是会计差错处理，的确需要企业会计人员与注册会计的职业判断，但职业判断并不是没有

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