从决策有用性谈会计信息披露的改进与完善_会计研究论文

　　进入信息时代，人们越来越重视会计信息的有用性。所谓“有用性”，是指会计信息能帮助人们选择决策方案，改善经营管理，提高经济效益，其中最关键的是作出正确的决策。因此，会计信息的有用性通常称为决策有用性。决策有用性是信息使用者对会计信息质量的最基本的要求，它主要表现为可靠性、相关性两个基本特征，本文就这两个方面来论述我国会计信息披露的改进与完善。

　　一、从可靠性谈会计信息的披露

　　要使会计信息实现决策有用性，关键是保证会计信息的真实与可靠。可近几年，会计信息失真问题严重，既扰乱了市场经济秩序，破坏了上市公司的社会形象，又挫伤了广大投资者的积极性，使信息使用者产生一种不信任感；长此下去，还会危害与国外经贸组织间的合作以及整个国家经济的发展。因此，如何提高会计信息质量、保证会计信息的可靠性和真实性，是一个从政府到社会公众都十分关心的问题。
　　会计信息是通过财务报表向社会披露的，那么，我国会计信息普遍失真的根本原因是不是财务报表本身设计的原因？回答是否定的。近几年，我国的财务报告体系已从传统的两张基本会计报表发展到现在的财务报告体系，不论内容还是范围都得到了完善与提高，可见提高会计信息可靠性的问题不在报表本身。由于会计报表的内容是根据账簿记录编制的，账簿记录是根据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定确认、计量的，因此，会计信息的可靠性与企业日常的会计核算质量是密不可分的。2001年，财政部新制订了《企业会计制度》，并发布和修改了部分《具体会计准则》，这对提高会计信息质量无疑是一个利好。但是，我们也不应忽视可能产生的新问题，例如，新的《企业会计制度》除保持原有的减值准备内容外，又增加了计提固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程减值准备的内容，并取消了原来规定的提取比例，这给企业提供了一个宽松的可选择会计标准的空间，体现了我国的会计标准与国际惯例的充分协调。但是，这有可能造成一些企业利用以上会计标准，以达到虚构或掩饰企业经营成果的目的。有的财会人员还有可能由于工作经验不足，业务能力较差，难以准确地估计以上减值准备。面对会计信息可能出现的新的不可靠性，我们应该采取新的对策来避免上述情况的发生。第一，要在加强对财会人员法制教育的同时，建立和健全保证会计信息真实可靠的法规法则，做到有法可依、执法必严。像最近证监会规定的上市公司的上市公告必须经过律师签字，就是保证会计信息可靠性的一种手段。第二，会计信息来自于企业日常的经济活动，如果企业能建立有效的内部控制制度，则可以大大减少操纵会计信息的行为，比如年终财务报告采用企业内部公示的制度，对预防会计信息的作弊是一种有效方式。第三，要建立和健全我国的法规体系，相关的法规之间要相互协调，保持法律条文的一致性，从而给会计信息的可靠性提供一个较好的经济和法律环境。总之，会计信息的可靠性是决策有用性的基础，对可靠性都保证不了的会计信息去谈决策有用性是毫无意义的。

　　二、从相关性谈会计信息的披露

　　现行财务报表所提供的信息基本上与需求者相关，对决策分析有一定的指导意义，但是社会在不断地发展变化，用户的需求也在不断改变，拘泥于目前这种通用模式的财务报告必然满足不了使用者千差万别的需求。因此，必须改进和完善现行财务报告体系，突出其相关性。

　　（一）要解决历史信息滞后性与信息需求超前性的矛盾

　　现行的财务报表是建立在以历史成本为主要计量属性的基础上，尽管近几年发布的会计制度和准则对按历史成本披露的会计信息产生的差异采取了一定的补救措施，但是，在整个财务报表中历史信息仍占绝对的比重，以《现金流量表》的会计信息来说，它提供的现金流量只是一种过去的现金流量，并不是未来的现金流量，这与决策有用性的要求相差甚远。历史信息没有未来信息对信息使用者的相关性强，为了提高会计信息的相关性，应考虑利用现代高科技信息手段，减少财务报表中历史信息的含量，扩大即时和未来信息的范围，以解决历史信息滞后性与信息需求超前性的矛盾，真正发挥会计信息相关有用的作用。

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