论相关性与可靠性的地位_会计研究论文

二、相关性与可靠性彼此之间的地位

１．两者同等重要。相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征，它们彼此之间是同等重要的，共同服务于“决策有用性”这一会计目标。因此提高一方决不能以降低或失去另一方为代价，片面强调其中哪一方都可能给决策带来严重的偏差。

相关性和可靠性是一对矛盾的统一体。其对立性体现在两者有联动关系：在某种情况下，有的信息相关性好但可靠性较差，有的信息可靠性好但相关性又较差；两者并非是在同一方向上影响信息的有用性。其统一性体现在两者相互依存、相互包含：如果信息相关性失去了可靠性的支持，那就会降低甚至失去相关性，会对信息使用者产生误导；如果信息虽可靠但偏离了相关性这一方向指引，也就会因不相关而使可靠性失去存在意义。可见，两者是紧密相连、不可分割的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，它们总是同时影响或决定着信息的有用性。

２．在某一时期其中一方会显得相对重要。尽管相关性和可靠性在矛盾的统一体中处于同等重要的位置，但在某一时期，其中一方必定起着主导作用，相对另一方而言显得更加重要。而且在一定条件下，这一主导地位还会发生转化。这一点可以通过美国财务会计的发展历史来验证。１９２９至１９３３年的世界性经济危机中，为了遏制会计信息过分失真的严重现象，罗斯福政府相继颁布了《证券法》和《证券交易法》，并直接导致了１９３９年会计准则的正式出现。可以说会计准则首先是会计信息可靠性要求的产物，人们当时关注的是可靠性而不是相关性。２０世纪６０年代前后，美国会计信息可靠性的问题基本解决，人们开始关注相关性。１９８０年ＦＡＳＢ的第２号财务会计概念公告中已将相关性与可靠性并列为“决策有用性”下的会计信息两大主要质量特征。２０世纪８０年代末期，人们对信息相关性提出了更高的要求，在１９９１年公布的《改进企业报告——着眼于用户》中更是突出强调相关性，使其成为贯穿这份综合报告的主线。然而，相关性的地位也不是一成不变的。近几年，随着安然公司、施乐公司、世通公司、默克公司等一系列公司重大会计造假事件的出现，人们开始怀疑美国的会计制度和监督机制，公司又重新将目光聚集到会计信息的可靠性上来。为此美国政府发布了长达１７０页的《公司改革法》，并创立了新的会计行业监督委员会，旨在严厉打击公司财务欺诈、尽量避免舞弊行为，力求最大限度地保障会计信息的可靠性。

而在我国，现阶段会计信息的质量不容乐观，在相关性和可靠性方面均存在较多问题。笔者认为，就我国目前情况而言，信息使用者对会计信息的相关性要求虽高，但会计信息失真现象很普遍，所以可靠性问题显得更为突出一些。会计信息失真与我国国情有关，比如：国有企业所有者“缺位”，造成法人治理结构中制衡机制失效、内部人控制现象普遍；尚未制定财务会计概念框架，会计准则与会计制度并存，使

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