四项准备金的计提及其影响_会计研究论文

　　2、计提四项准备金虽然加大了计提的比例，将损失提前体现在会计报表上，但并不减少相应资产的数额。中国证券监督管理委员会在其颁发的《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》中还特别强调了损失处理的内部控制制度以及资产减值核销的程序等，以此防止上市公司滥用核销权核销资产，保护中小投资者。

　　再是由于这一次计提四项准备金采用“追溯调整法”，因此，对当年损益的影响不会很大。而对当年的净资产可能有较大影响。如某股份有限公司坏帐准备原按应收帐款余额的5％计提，从1999年1月1日起，会计政策作了变更：将坏帐准备计提比例提高到10％。计算如下（单位：万元）：

　　该公司会计政策调整对1999年会计报表的影响是：（1）1998年“年初未分配利润”减少1，710万元；（2）1998年当年“净利润”减少190万元；（3）1999年当年“净利润”增加95万元；（4）1999年年末“未分配利润”减少1，805万元。

　　同时，坏帐准备1998年12月31日由原来的100万元调整为2，000万元；1999年12月31日由原来的95万元调整为1，900万元。

　　据统计，1999年当年全部上市公司提取的四项准备金占净利润9％左右，因而，可以认为“四项准备金”的计提对当年业绩的影响并不大。有关专家对截止2000年8月25日沪深两市既有年报又已公布中报的898家公司作为样本进行对比，上半年期末全部样本公司共计提四项准备余额为374.9亿元，而1999年底为372，6亿元。二者相比，今年上半年比1999年底仅增加2，3亿元。粗略地讲，上半年898家样本公司因增援四项准备共减少利润2.3亿元，这仅占上半年全部样本公司净利润总额的0.71％，因而，可以说四项计提因素对上半年公司的业绩基本无影响。

　　专家认为，“四项准备金”的计提，计入管理费用、存货跌价损失、投资收益，直接冲减了利润总额，使一部分公司由盈变亏或净利润下降。短期来看，影响了股东的收益与回报；但从长期考虑，有利于公司的发展和保护广大投资者的利益。

　　3、计提“四项准备金”对所得税的影响。根据财政部文件，计提“四项准备金”，除按应收帐款0.5%计提的坏帐准备可在所得税前计入费用外，其余一律要调整“应纳税所得额”。这就带来一个问题：调整增加四项准备金要调整增加应纳税所得额，调整减少四项准备金是否同样调整减少应纳税所得额？所得税费用是作为永久性差异，还是时间性差异？

　　笔者认为，调整增加四项准备金要调整增加应纳税所得额，调整减少四项准备金同样应当调整减少应纳税所得额，所得税费用也可作为时间性差异。

　　如果某公司两年提取存货跌价损失分别为5万元、－2万元，调整“应纳税所得额”如下表所示（单位：万元）。

　　会计处理时，

第一年：

　　借：所得税　　313，500

　　递延税款　16，500

　　贷：应交税金330，000

　　第二年：

　　借：所得税　　336，000

　　递延税款　-6，600

　　贷：应交税金330，00

　　这样处理，符合配比原则。

　　两年合计存货跌价准备余额为30，000元，对净利润的影响是9，900元。

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