“环境会计”发展中的新视点_会计研究论文

摘要：本文从环境会计的发展中，归纳总结了会计与自然环境、环境会计命名的选择、环境会计的特征、环境会计的支持系统、环境会计三项指标的确定方法等若干有关环境会计问题的新视点，展示了环境会计广阔的前景。

　　人类在相当长的时期内，对环境资源惯用粗放式、掠夺式的手段进行开采，致使生态环境急剧恶化，威胁着人类的生存与发展。联合国于1992年在巴西里约热内卢召开了环境与发展首脑会议，就社会、经济及环境一体化的可持续发展战略达成共识。目前，各国都采取了保护自然，改善环境的举措，工业和绿色运动正朝着与可持续发展这个重要理念一致的方向运行，与绿色浪潮相关的会计——环境会计也已成为会计学界关注的焦点。

　　视点之一：会计与自然环境的关系问题自然环境包括地理位置、气候、地形、各种自然资源，它是人类赖以生存和发展的基本条件。人类本身就是自然界长期发展的产物，自然环境对人类的生存及任何人类活动有着直接和间接的影响。会计作为人类对社会经济的管理活动，必须从人类全部社会经济活动和整个生态环境的大视角出发，而不能将经济活动仅仅局限在没有生态的环境之中。会计核算要更多更切合实际地考虑人类所处的自然环境和生活环境中与人类社会经济活动的各种相关因素。

　　1.自然环境为生产经营提供原材料，成为会计核算的重要内容。实际上，一切对人类有用的物质财富，其初始形态皆源于自然。自然界蕴藏的自然资源的种类，从一定意义上决定了一个国家或区域生产经营的对象，从而影响会计核算反映的内容。特别是一些典型的依靠自然资源建立其经济结构以获得就业和收入的国家和地区，其会计核算的内容与工业原料的开发利用密切相关。

　　2.自然环境制约经济发展水平，成为影响会计发展的重要因素。由于人类生存的区域通过政治、战争等方式，由国家政府已基本固定下来，有了疆域领土的概念，因而一国或地区自然资源的丰厚程度，很大程度上决定了经济发展状况和会计发展水平。如为农业国家，则农业会计得以发展；如是工业发达国家，则必然要求为之服务的企业会计有较高的水平。经济发达，则经济业务种类多，数量大，人们对会计信息需求强，从而促进会计发展，并发挥举足轻重的作用。

　　3.自然资源的稀缺程度，促进了成本、管理会计的发展。自然资源并不都是取之不尽，用之不竭的。随着科技的发展与应用，人类对自然资源广泛利用，加之人口的激增，需求增加，使得自然资源日益显得不足，由此导致人类充分利用有限的资源，讲求经济效益的意识越来越强烈。会计作为衡量经济效果的手段，反映资源配置结果的工具，对资源的核算和管理起着不可替代的作用。成本、管理会计正是在这样的状况下应运而生，并具有广泛的施展空间。

　　4.自然环境的变迁，引起会计理论与实务的变化。自然环境的状况，会影响企业存货的保存、设备的物理性能、生产资料的自然损耗，都会直接或间接地在会计上得到反映。此外，由于企业生产对社会环境的破坏和影响，相应地提出了企业承担社会责任的要求，从而新的会计分支——社会责任会计出现，环境会计得以重视和展开研究。

　　视点之二：环境会计命名的选择问题我国会计界对有关环境会计的术语有三种说法：“环境会计”、“绿色会计”、“环保会计”。究竟哪一种说法最恰当？从专业术语的科学、严谨上要求，笔者认为“环境会计”一说较为贴切，而像“绿色会计”、“环保会计”之类的称谓欠妥。下面就三种说法作一些比较分析，以更有利于环境会计的正名。

　　1.环境和环境会计。我国颁布的《环境保护法》中指出，环境是指与人类生存和发展相关联的各种天然的和经过人工改造的自然因素的总体。人——包括自然人和像企业这样的法人，既从自然环境中受益，又同时由于各种各样的活动而作用于或者说影响着环境。我们是从企业的角度来研究会计问题的，因而考虑的只能是企业的行为对环境的影响。企业对环境的影响可以从两个方面来看：一是对环境的不利影响即环境污染和破坏生态平衡；二是对环境的有利影响，至少是不损坏环境或对环境污染予以治理从而恢复原来的环境质量，即环境保护。企业会计如果要考虑企业行为对环境影响的话，它就必然会涉及到环境污染和环境保护两个方面。按照《现代会计百科词典》收录的词条，环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境影响及管理情况的一项管理活动”。我们使用“环境会计”一词能够全面和完整地包括这一新兴会计分支的全部对象，较之后面两种说法显然更科学。

　　2.绿色和绿色会计。绿色本来表达的是一种颜色，也许是优美的环境总是与绿色相联系，因而人们偏爱绿色并愿意将其用来指代较高质量的环境以及有益于环境的观念、行动和成果，诸如绿色主义、绿色浪潮、绿色农业、绿色食品等等。不过，这些都是形容式的说法。《现代会计百科辞典》中也收录了绿色会计的词条，认为绿色会计是“在为了交易和促进公共福利，为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算、计量这些资源耗费情况的管理活动。”可见用“绿色会计”替代“环境会计”的说法是不妥的，至少不是最佳选择。

　　3.环保和环保会计。根据我国《环境保护法》的精神，环境保护指的是“保护和改善生活环境和生态环境，防止污染和其他公害”。这是一个广义的概念，包括防治和治理污染、保护和改善环境质量。但是，包括企业在内的自然人和法人对环境的影响是双向的，既有环境保护也有环境污染。人们想要了解一个企业对环境的影响，不单单是了解其对环境有益的贡献，也要了解它对环境的污染程度。会计对企业环境活动及影响的考察与揭示自然要包括这两个方面，否则信息的内容和质量就令人怀疑，从而导致信息是无用的。因此，只建立考察环境保护问题的环境保护会计或者以环境保护会计指代同时考察环境污染和环境保护的环境会计都是不合理的。“环境保护会计”与“环境会计”两者是不能通用的。

　　视点之三：环境会计的特征问题环境会计作为会计的一个新兴分支，面临着许多创新问题，具有区别于其他专业会计的一些特征。

　　1.生态资源的存量有限。生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采、破坏生态资源；对已被过度耗费的存量资源要进行不断的补偿。有限性还决定了要用一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、计量、评估、对比等。

　　2.生态资源的权益社会化。生态环境资源应当看成是整个社会的权益，而不仅是所在地的权益，这是由生态资源的特点所定的：任何生态资源都既对当地产生影响又对全局产生影响。如江河上游的森林状况影响下游的水流量、内蒙的草场退化造成北京的沙尘暴等，使对生态资源开采的影响、生态成本的补偿、生态收益的确认都大大超过了地理属性的范围，从而使环境会计的空间范围大大扩展，并呈现出宏观会计的显著特点。

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