我国人力资源会计的模式及其选择_会计研究论文

内容提要: 人力资源会计是运用会计理论和方法，对人力资源进行计量、核算和管理，向各方信息使用者提供人力资源信息的一种新生会计分支学科。它产生于20世纪60年代，目前已进入广泛发展和应用阶段。可供选择的人力资源会计模式有人力资源成本会计、人力资源价值会计和劳动者权益会计，比较适合我国国情的模式是劳动者权益会计。
　　关键词：人力资源会计　劳动者权益会计　人力资产　人力资本
　　一、建立人力资源会计的必要性
　　会计是一种经济信息系统，又是一种管理活动，但首先是一种经济信息系统。作为一种经济信息系统，应收集、加工和输出属于加工对象并为信息使用者所需要的全部信息，否则，将会导致信息使用者的片面认识和决策失误。人力资源是企业生产经营活动的主体，居于主导和支配地位，其知识层次、技术水平、工作态度和发展前景对企业的生产经营情况和财务成果有着至关重要的影响。人力资源的投资及使用效益如何，是信息使用者十分关心的事情，是企业管理当局制定人才引进和培养计划、调整比例结构和改善用人政策的重要依据。但传统会计对用于人力资源方面的开支一般是列作当期费用，而且项目混乱不清，不能分类反映人力资源的成本和价值，也不利于分析和考核人力资源投资的效益。随着生产的发展和科技的进步，企业生产经营的现代化和自动化程度越来越高，用于人力资源方面的开支，特别是资本性投资比例越来越大，现行会计核算方法与会计信息系统内在要求的矛盾越来越突出，建立人力资源会计已到了势在必行的时候了。
　　二、人力资源会计的一般模式及比较
　　（一）人力资源成本会计
　　人力资源成本会计是较早提出且比较成熟的会计模式。其特点是通过单独计量人力资源招聘、补偿、安置、培训等项费用，将人力资源的取得和开发成本予以资本化，形成人力资产，并在受益期内予以摊销。
　　（二）人力资源价值会计
　　人力资源价值会计是指对人力资源所具有的价值进行计量和报告。人力资源的价值无法准确计量，只能通过推算的方法进行估计，主要估算方法有收益现值法、报酬折现法、经济价值法和成本加成法。
　　（三）劳动者权益会计
　　劳动者权益会计认为，在高科技时代，人力资源对经济增长的推动力远大于物力资源，企业的生存和发展越来越取决于对人力资源的占有和使用情况，而吸引和留住人才并最大限度发挥其作用的有效方法是确立和维护劳动者的权益。人力资源不再是普通劳动者，而是企业的权益人，他们不再以劳动者身份从企业获得补偿性报酬，而是以所有者身份参与企业利润的分配。在实务上，将用于人力资源的投资物化为“人力资产”，并根据其投资来源确定其权益归属。对于劳动者投资于自身形成的人力资源价值，应核定相应的股份，归劳动者本人所有。
　　以上三种模式各有千秋。人力资源成本会计操作起来比较简单，但它不确认劳动者用于自身的投资，不能全面反映人力资源的投资成本或价值。人力资源价值会计属于管理会计范畴，在财务会计上缺乏可操作性。劳动者权益会计将全部人力资源投资予以资本化，而且明确了其产权归属，有利于维护劳动者的权益，从根本上调动劳动者的积极性和创造性，提高企业经济效益。因此，劳动者权益会计是人力资源会计模式的最佳选择。
　　三、劳动者权益会计的基本构思
　　（一）劳动者权益的内容
　　劳动者权益是指劳动者作为人力资源的所有者所应享有的权力和利益。包括人力资源所有权、劳动消耗补偿权、收益分配权、经营管理权和经营监督权等内容。
　　（二）劳动者权益会计的计量方法
　　劳动者权益会计作为财务会计的一个分支，主要应遵循历史成本原则，对人力资源的投资及权益归属问题进行计量和确认，并随着时间和环境的变迁进行适当调整。
　　（三）劳动者权益会计的成本核算对象和成本项目
　　1.成本核算对象。为既能满足管理需要，又能简化计量和核算手续，对一般管理人员、技术人员、生产工人和服务人员，按类别确定核算对象，归集费用，计算成本；对中高级管理人员和技术人员，应在按类别进行核算的基础上，再按人头归集费用，计算成本。
　　2.成本项目。成本项目是指对资本性支出按其用途进行的分类，包括招聘费用、补偿费用、培养费用和人力股金。其中人力股金是指核定给人力资源的股本金额。

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