关于会计中国特色问题的思考_会计研究论文

【摘要】对于中国会计是否存在本国特色，以及是否存在“中国特色的会计理论与方法体系”等问题，长期以来存有不同认识。本文认为，会计的中国特色问题应该站在宏观而不是微观层次上进行审视，应从社会整体而不是从具体会计方法进行考察。会计作为一门社会科学，其发展水平受到诸多社会环境因素的制约，特色的存在必须从会计环境的差异中寻找根源。作者从我国政治、经济、法律、制度、教育、文化等环境因素入手，分析了会计的中国特色，简要归纳了会计中国特色的主要表现，并指出，会计的中国特色及具有中国特色的会计理论与方法体系是一个不断发展的过程。

　　探索会计的中国特色及具有中国特色的会计理论与方法体系问题，一直受到会计理论界的密切关注。多年来，我国会计理论界围绕这一课题，举行过若干学术活动，相关论述及文章常见诸于报刊媒体。但是，迄今为止，对于中国会计是否存在本国特色，以及是否存在“中国特色的会计理论与方法体系”等相关问题，仍存意见分歧和不同看法。我们认为，在建立和发展社会主义市场经济体制的过程中，应当对这一基本问题展开进一步的研讨，以形成共识，为我国的会计改革和社会主义经济建设服务。

　　一、对会计中国特色问题的不同认识

　　会计是否具有中国特色?是否存在“中国特色的会计理论与方法体系”?有人赞成，也有人持怀疑态度。持怀疑态度者认为：会计是一门国际通用商业语言，随着会计国际协调步伐的加快，近年来已在一定程度上消除了各国会计之间的差异，从长远看，会计没有中国特色。最近，国际会计准则委员会在证券委员会国际组织的支持下已完成了核心会计准则(CoreStandards)的制定，要求相同的交易采用相同或类似的会计处理方法，不同国家之间的会计处理差异将大为减少。也有些同志认为，不应当将中国会计落后的东西视为中国特色，过分强调特色可能会阻碍会计的国际协调。还有一种观点，认为中国的会计改革只要将美国或其他发达国家的模式照搬即可。

　　我们认为，会计的中国特色问题应该站在宏观而不是微观层次上进行审视，应从社会整体而不是从具体会计方法进行考察。如果拘泥于从某个或某些会计事项的处理方法的异同来理解中国会计是否具有特色，则没有把握问题的关键，也容易因为对“会计”内涵和外延理解的差异而导致争论。必须强调，方法差异以及具体经济业务会计处理的区别并不等同于特色，而特色主要在于一国会计整体框架。会计运行机制或者重大方面的差别。如果换个思路，从宏观方面去探讨有无特色和对特色的具体表现进行研究，则容易达成共识。会计是一门社会科学，不可避免地受到政治、经济、法律、教育、文化等诸多社会环境因素的影响，会计环境的重大差异，势必给不同国家的会计带来不同程度的影响。各国的会计研究成果都有其适用的国家环境和特殊背景。在国外被证明是合理的、行之有效的研究成果，在与其政治、经济、法律、文化和会计职业发展水平相异的中国，未必能够完全照搬。由此可见，会计环境的差异造就了会计的中国特色，中国特色的会计理论与方法体系的形成和发展，可以认为是本国国情、背景、环境在会计中的体现。特色的存在必须从会计环境的差异中去寻找根源。

　　讨论一个国家会计的发展水平，不能简单、孤立地用先进或者落后来评价，只能判断是否与会计环境发展相适应。如果会计发展水平与会计环境相适应，就不能够认为是落后；如果与会计环境不相适应，即使理论上是如何的精美和严谨，也不能够认为是先进。我们并不否认会计理论研究的前瞻性，但前瞻性与先进性是不同的概念。至于会计的中国特色与会计的国际协调问题，两者之间并不矛盾。会计的国际协调是指在一定范围内缩小各国会计对相同或相似的经济业务会计处理的差异，而并非要求。也不可能达到各国会计整体框架和运行机制的统一。会计的国际协调主要立足于会计的技术性层面，因为会计作为一个信息系统，其程序(确认、计量、记录、报告)和各种会计方法具有可通约性，所以同类经济业务的会计处理方法在各个国家之间的差异不大，可以在一定范围内进行协调。然而，会计同时存在的社会性的一面，在很大程度上体现为会计的发展水平受到其所依存的社会环境的制约，会计环境的某些因素可能是永远、至少在可以预见的未来是不会消除的，会计的中国特色也势必长期存在。

　　二、决定会计中国特色的主要环境因素

　　1.政治、经济环境

　　我国是社会主义国家，从计划经济、有计划的商品经济到社会主义市场经济，都坚持以公有制为主体，公有制对中国会计发展的影响是非常深远的。

　　我国所有制结构是以生产资料公有制为主体。多种经济成分共同发展，在平等竞争中发挥国有企业在整个国民经济中的主导作用；在分配制度上以按劳分配为主、其他分配制度为补充，既合理拉开收入的差距，又要考虑公平原则，防止两极分化，走共同富裕的道路；在调节方式上采取强化国家宏观调控的手段，在国家宏观调控的前提下充分发挥市场机制的作用；在行为规范上，要求将社会主义精神文明自觉地纳入市场经济体制的建设中，塑造文明健康的市场调节机制，实现精神文明和物质文明内在的统一。这些特点共同决定了会计的中国特色。世界上没有绝对的市场经济，任何国家的经济发展都包含国家宏观调控的成份。相比而言，我国是以公有制为主体的社会主义市场经济，政府宏观调控的力量较强，这在一定程度上决定了我国会计在管理体制上的特色——实行“统一领导、分级管理”。在社会主义市场经济体制下，企业自主经营、自负盈亏，国家不再直接管理国有企业，但是，作为国有企业财产的所有者，必然会关心国有财产的保值和增值情况，这就要求企业的财务会计能够提供国有资产保值和增值的相关信息。考虑到我国的国有企业数量多，占社会资源的比重大，是国民经济的支柱，所以国家势必要求通过对会计准则的制定来体现其对会计信息的需求。政府行为对会计的影响是十分巨大的，甚至有些海外学者认为，政府行为是形成会计中国特色的最主要因素。

　　我国资本市场也与其他国家差距甚大，主要体现在我们的上市公司绝大多数为国有企业改制而成，国有资产占控股地位或主导地位。不仅如此，我国的资本市场尚处在发育、发展阶段，规模不大，相当一部分投资者缺乏理性，市场融资功能不足，缺乏足够的资源配置引导能力。我们知道，会计与资本市场的主体及发展状况存在着较大的相关性，所以我国对资本市场的会计理论研究格局、研究方法、研究结论等都会呈现出自己的独特性。以会计目标为例，我国将政府对会计信息的需求放到一个相当重要的地位，同时考虑社会公众及其他有关方面对会计信息的需求。又如，由于我国的资本市场还不够成熟，会计研究应当以此为基础，而不能照搬国外成熟资本市场背景下所做的研究。

　　2.法律、制度环境

　　市场经济是法制经济，依法治国是我国的一项基本方略。十一届三中全会以后，经济的高速发展逐渐暴露出法制的不健全，为此我国先后颁布了若干经济领域内的相关法律，其中包括《会计法》、《公司法》、《经济合同法》、《证券法》、《企业所得税法》等。我国于1993年7月1日开始实施《企业会计准则》和行业会计制度，目前正在根据市场经济的要求加快制定和实施各项具体会计准则，并对行业会计制度进行完善。这些法律、制度规范着我国的会计核算，使得我国会计形成了自己的特色，即以《会计法》为中心，包括企业会计准则、行业会计制度等在内的会计规范体系。象我国这样在《会计法》以及其他相关法规中以不同的侧重点对财务会计核算行为进行规范，这是其他国家所没有的，我国的会计工作将不可避免地受到这些法律、制度的深刻影响。譬如，《会计法》规定，国务院财政部门管理全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，这正是在法律环境上区别于其他很多市场经济国家由民间社会团体管理会计之处。又如，《会计法》规定，国家实行统一的会计制度，如果不是以法律的形式将国家统一的会计制度作为行政法规或规章加以强制实施，将会出现无所适从、各行其是的局面。诸如此类，从而形成了我国社会主义市场经济所特有的法律环境。

　　3.教育发展水平

　　一个国家的教育发展水平对会计有着十分重要的影响。可以认为，教育水平决定着一个国家的国民素质，也影响着会计工作水平和会计在发展经济中的作用。在教育水平较低的国家，会计人员整体工作水平和能力不可能很高，会计工作中采用的方法和技术以及财务报告的编制会相对简单；在教育水平较高的国家，会计人员素质较高，会采用比较复杂的会计方法和技术，财务报告制度和报告形式也会相对完善，会计在一个组织内的管理或控制中就能够发挥更大的作用。

　　改革开放以来，我国的教育水平具有较大的提高，会计教育发展很快。有关统计数据表明，我国高等院校几乎每10个在校学生就有一个就读会计专业，高层次的会计学历教育也有较快的发展。同时，继续教育(亦称后续教育)也构成了我国会计教育的一个重要方面。但是，我