会计信息供求质量及其矛盾的协调思路_会计研究论文

　一、会计信息的需求质量

　　信息产品与普通商品一样具有质量特性。质量的核心是用户满意，然而使用户满意的会计信息质量特性有哪些呢？美国财务会计准则委员会（FASB）把会计信息质量特性描述为一个体系，其中主要质量特性是相关性和可靠性，次要质量特性是可比性（包括一贯性）。这个观点是否合理？对我国是否适用？都有进一步研究的必要。笔者认为，从用户需求角度说，信息的基本质量特性应概括为可靠性、相关性、可比性与可理解性四个方面。
　　
　　1、关于可靠性。人们常常把可靠性误认为就是真实性，实际上可靠性的内涵要比真实性丰富得多，可靠性的内涵至少应当包括真实性、合理性、中立性和可验证性四个方面。
　　
　　（1）真实性。真实性要求会计信息必须如实地反映经济事实。真实与否的判别标准有两个：一是制度规范标准，即凡符合制度准则要求的信息都是真实的；二是客观现实标准，即体现现时价值的信息才是真实的。如果制度准则采用历史成本会计模式，依据第一个标准，历史成本的信息是真实的；而依据第二个标准，现时价值信息才是真实的会计信息。由于通货膨胀等因素，现实生活中这两个标准通常是有矛盾的。但确立这两个标准有着重要意义，否则，我们既不能解释目前企业偏离实际成本的造假现象被叫做“信息失真”，也无法说明会计理论上把按照现时成本确定的净收益称为“真实收益”。研究会计信息的真实性，必须首先确立和选定判别标准。
　　
　　（2）合理性。真实性侧重说明会计信息要尊重客观事实，而对客观事物中内在数量关系的表述和计量，则要求相对合理。会计是一个以提供定量性财务信息为主的信息系统，计量是会计的核心功能，而会计计量经常需要估计、判断和选择，这是合理性存在的客观基础。理性的信息用户不要求计量的绝对精确，但估计的误差必须控制在用户可接受的范围以内，这样的会计信息才是合理的和可靠的。
　　
　　（3）中立性。会计数字不是纯粹的数学符号，它体现一定的经济利益关系，因而是具有特定经济意义的数字。不同的会计政策和方法导致不同的会计数字，也导致不同的经济利益关系格局。会计处在经济利益关系的枢纽之中，所持的利益立场应当中立，不带任何偏向性。信息中立性的保持，要求会计准则制定中立、会计准则执行即会计信息生成中立和审计鉴证中立这三个环节的有机结合。
　　
　　（4）可验证性。会计人员生成的信息，能由外部独立的第三者采用相同的方法得出相同的结论，则这种信息就是可验证的、可靠的。
　　
　　2、关于相关性。相关性是指会计信息与用户的需要和用途相关联。美国FASB把相关性定义为与决策相关，包括预测价值、反馈价值和及时性三个方面，其中最重要的是信息应能“帮助信息使用者在预测未来时可导致决策差别”。实际上，信息用户获取信息的用途具有差异性和多样性。因此，相关性的定义也应当是相对的、具体的，因用户的种类和用途不同而异。某一种信息对这种用户有用而对另一种用户的价值不大，对这种用户是最重要的信息而对另一种用户来说可能是次要的信息，对这种用途有用而对另一种用途则未必有用。会计只有提供按多种计量属性计量的信息供用户选择，才能适合所有用户的需要，这好比商品市场上任何单一的产品结构都不能满足多样化的消费需求一样。客观地说，决策有用性理论有点把复杂的问题简单化了，这与忽视了个案或信息用户需求差异性的研究有关。
　　
　　在对相关注与可靠性作了重新定义以后，笔者认为，从总体上看，相关性与可靠性是一致的，矛盾只发生在局部，在历史成本信息与现时价值信息不一致时。当这种情况出现时，取舍和选择完全是用户的事，不是会计人员的事，会计人员的职责在于提供多种计量的信息供用户选用。
　　
　　3、关于可比性。西方会计理论一般都把可比性作为次要的信息质量特性来看待，其原因可能是长期完善的会计准则体系已使信息在国内的可比性问题降低到了次要的地位。我国会计改革前信息的不可比问题为人们所共识，20世纪90年代初的会计改革虽在一定程度上提高了信息的可比性，但与经济国际化的要求相比仍有一定差距。会计的国际差异是经济国际化的一个障碍，为此，国际会计准则委员会于1989年成立的一个专门委员会，致力于研究和提高财务报表的可比性。这些都说明，在我国提醒人们注意可比性这个质量特性是完全有道理的。
　　
　　4、关于可理解性。在许多会计文献包括国际会计准则中，可理解性都被作为一项主要的质量特性。笔者认为，称之为“可理解性”不如称“清晰性”或“明晰性”更确当。因为，信息能否被理解取决于两个因素，即信息用户的理解力和信息本身的清晰度。会计上通常假定信息用户是具有完全理解力的理性人，比如国际会计准则指出，“人们假定使用者具有一定的工商经济活动和会计方面的知识并且愿意费一点功夫去研究资料”，这样，可理解性的关键就取决于信息本身的清晰度。清晰性要求会计信息把意欲表达的东西清楚地表达出来，至少能清晰地辨明企业的产权关系、经济责任关系等。

　　二、会计信息的供给质量

　　用户要求会计信息可靠、相关、可比和清晰，但受多种现实因素的影响和制约，实际供给的会计信息在质量上通常达不到用户的要求，有时甚至相差甚远。
　　
　　1、可靠性的制约因素。具体包括：（1）运用历史成本会计模式，难以满足用客观现实标准定义的信息真实性的要求。（2）会计人员的整体素质偏低，合理估计和判断的能力较差，影响会计估计的合理性。（3）各方利益集团直接或间接地干预会计准则的制定，影响准则的中立性。由于会计信息涉及经济利益关系，所以与企业相关的各方利益集团就会直接或间接地干预会计准则的制定。如果各方利益集团的力量均衡，则准则容易保持中立，否则准则本身的中立性就难以保持。而实际上，与准则相关各利益集团的均衡是不现实的，于是才有美国的股东导向会计模式、日本的债权人导向会计模式之分。（4）会计外部环境尤其是企业制度的不完善，影响了准则执行的中立性、反映的真实性和数据的可验证性。当前我国企业报表失真现象严重就是很好的例证。（5）注册会计师制度的不完善，影响审计这个“经济警察”把关的有效性。检验是最后一道关口，这个关口把不住，输出的信息产品就会有“劣质品”。

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