试论中国预算会计体系_会计研究论文

　　目前，美国在非营利组织会计准则方面，除了明确区分公立和私立外，行业特征比较明显。例如，对于公立高等院校，GASB发布的会计准则公告、全国高等院校管理官员协会（National Association of College and University Business Officers）印发的《高等教育财务会计和报告手册》（Financial Accounting and Reporting Manual for Higher Education）以及美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，即AICPA）发布的行业审计指南具有权威性。再如，对于公立医院和健康机构，GASB发布的会计准则公告、AICPA发布的行业审计指南以及美国医院协会（American Hospital Association）和健康财务管理协会（Healthcare Financial Management Association）发布的会计与财务报告原则具有权威性。值得注意的是，美国私立非营利组织会计尽管原则上执行FASB发布的会计准则公告，但由于FASB至今并未为其制定一套符合其实际情况的会计准则，因此，私立非营利组织为了其会计信息与公立非营利组织具有一定的行业可比性，在组织会计核算时，往往也会借鉴公立非营利组织的有关做法。例如，有些私立非营利组织也会模仿公立非营利组织设立相应的基金，将基金作为会计主体，组织会计核算。这样，在美国，尽管政府会计与企业或者确切地说是私立企业会计显然分属于两大类会计体系，但非营利组织会计应当归属于哪个会计体系或者是否应当独立成为一个会计体系也成了一个问题。

　　目前在美国，由于公立非盈利组织会计归属于政府会计体系，因此，其财务报表并入政府财务报表。但私立非盈利组织会计由于不归属于政府会计体系，因此，其财务报表也不并入政府财务报表。笔者认为，这一点在一定程度上可供我国借鉴，即归属于政府会计体系的非盈利组织会计，其财务报表应当并入政府财务报表，否则，则不予并入。

　　四、解决中国预算会计体系问题的方法

　　为进一步完善预算会计制度体系，中国目前应考虑制定一个内容可以同时涵盖财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的《预算会计基本准则》了。但中国在

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