21世纪管理会计主题的转变——从企业价值增值到企业核心能力培植_管理会计论文

　　20世纪90年代，核心能力成了一种新的管理理念。它源于1990年美国管理学家普拉哈拉德（Prahalad）和哈默尔（Hamel）在《哈佛商业评论》上的一篇论文《公司核心能力》。他们认为核心能力包括以下要素：（1）核心能力是企业独特的竞争优势，它通过产品和服务给消费者带来独特的价值、效益；（2）核心能力将超越单个产品，体现在企业的一系列产品上；（3）核心能力是其他企业难以模仿的能力。

　　如果说20世纪是“竞争的世纪”，那么21世纪将是“竞争力的世纪”。如果把企业竞争力看成一个层次结构，它可以分为三个层次：（1）企业竞争力的表层。它是企业竞争力大小的体现，主要表现为一系列竞争力衡量指标。（2）企业竞争力的中层。它是企业竞争优势的重要来源，决定了竞争力衡量指标的分值。（3）企业竞争力的深层。它是企业竞争力的深层次土壤和真实的源泉，决定了企业竞争力的持久性。这就是企业核心能力。因此，企业核心能力是企业竞争力的重要表现形式。

　　上述分析表明，企业核心能力是企业内部一系列互补的机能和知识的结合。核心能力可能表现为先进的技术，如英特尔公司的微处理技术、佳能公司的影像技术，也可能表现为一种服务理念，如麦当劳遍及全球的快捷服务体系。无论如何，核心能力的实质就是一组先进技术和能力的集合体，而不是单个分散的技术或能力。例如，微型化是索尼公司的核心能力。它不仅包括产品设计和生产上的微型化，还包括对未来市场需求微型化选择模式的引导。因此，核心能力可以视为核心技术、企业管理能力和集体学习的集合（Prahalad and Hamel，1990）。它涉及到企业的实物支持系统、独特的知识与技能、管理体制和员工价值观念等因素。

　　客观地说，目前的会计系统（尤其是财务会计）只注重企业的实物支持系统，较少关注企业独特的知识与技能、管理体制和员工价值观念对企业竞争能力乃至核心能力培植和提升的影响。核心能力对企业组织及其人力资源具有高度的依赖性（尼古莱。丁福斯等，1998）。企业员工在相当大的程度上充当了核心能力的承担者。那么，侧重于为企业内部经营管理服务的管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息自然而然地成为21世纪管理会计发展的主题。

　　（二）以核心能力培植为主题的管理会计基本框架

　　对企业核心能力的诊断、分析首先要从外部环境开始，分析企业是否在一定的市场环境下具备核心产品，然后对企业的核心能力进行评估。一般而言，企业核心能力的评估主要包括：（1）支持企业核心产品和核心或主营业务的技术优势和专长是什么？（2）这种技术和专长的难度、先进性和独特性如何？（3）企业能否巩固和发展自己的专长，能为企业带来何种竞争优势？（4）企业竞争力强度如何？而企业核心能力的培植与提升则应该从企业内部着手。

　　那么，管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升服务呢？我认为，20世纪90年代在美国兴起的综合业绩评价制度（The Balanced Scorecard）基本上代表着21世纪管理会计主题“从价值增值到核心能力培植（Core Competence Cultivation）”的转变。综合业绩评价制度从财务维度（Financial）、顾客维度（Customers）、企业内部业务流程（Internal Business Processes）、企业学习与成长（Learning and Growth）等四个方面，全面评价企业的经营业绩（Robert S.Kaptan and David P.Norton，1996）。

　　在企业综合业绩评价制度的基本框架中，财务维度是最终目标，顾客维度是关键，企业内部业务流程是基础，企业学习与成长是核心。企业核心能力的培植是一个动态过程，企业要想永远保持其核心能力，就必须依靠企业的学习与成长，构建一个“学习型企业”。只有企业不断地学习与成长，才能持续改善企业内部业务流程，更好地为企业的顾客服务，从而实现企业最终的财务目标。综合业绩评价制度将结果（如利润或现金流量等财务目标）与原因（如顾客或员工满意）联系在一起，它是以因果关系为纽带的战略实施系统，也是推动企业可持续发展的业绩评价制度。因此，综合业绩评价制度是一种长期的、可持续发展的评价制度，有助于衡量、培植和提升企业核心能力（胡玉明和周丹，2000）。

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