浅议我国上市公司会计政策选择与会计信息质量会计理论论文

　　一、会计信息质量的评价标准

　　在我国，许多上市公司在会计信息披露上存在严重的违规行为，而在西方日益增多的盈余管理现象在我国也愈演愈烈。那么，究竟什么才是高质量的会计信息？有无客观的评价标准？

　　我们认为评价财务报告质量标准应包括：会计信息内容的质量和会计信息表述（披露）的质量两部分。可用下图表示：

　　决策有用性与保护投资人是相互关联的，在根本上是一致的，只是各有侧重。决策有用性是由相关性与可靠性两个主要质量和重要性与可比性两个次要质量所构成。保护投资人的主要质量是透明度。透明度则由中立性、清晰性、完整性、充分披露、实质重于形式以及可比性构成。同时，透明度又建立在决策有用性的各项质量特征的基础上。通过上述分析，笔者认为评价会计信息质量的基本标准应该是相关性、可靠性和透明度。

　　二、会计政策选择的客观必然性

　　企业会计政策选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策。会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息质量的真实与公允。会计的核心问题是确认和计量。经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用。因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础，具有客观必然性。

　　三、我国上市公司会计政策选择与会计信息质量的相互关系

　　尽管企业会计政策选择具有客观必然性，但会计政策的选择却不是一个单纯的会计问题，它是企业与各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于已有利的“经济后果”和政治利益提供了可能。

　　1、管理当局会计政策选择与会计信息质量

　　由于两权分离，委托、受托双方信息不对称以及企业契约的不完备性，决定了管理当局必然拥有剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标和贯彻经营思想的手段。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。然而，管理当局提供会计信息质量的行为具有外部性。在生成和提供会计信息时，由于委托方和代理方目标函数的不一致性，管理当局往往不是从委托方角度进行考虑，而是从私人角度进行权衡，从而决定提供会计信息的“私人最佳”质量。此外，管理当局及其代理人在生成处理会计信息的过程中，不可避免地夹杂有个人的主观判断，因此会计信息生成的过程同样也是会计信息过滤的过程，一部分对投资者而言相当有价值的会计信息可能被管理当局所主观过滤掉了。所以，如果管理当局不恰当地运用或者滥用会计政策选择，那么所提供的会计信息的相关性、可靠性和透明度究竟有多高，是值得怀疑的。

　　2.投资者会计信息需求与会计政策选择

　　由于投资者需要决策有用信息，但是投资者是追逐个人效用最大化的理性经济人，对会计信息的要求也只是从个人决策角度进行考虑。既然如此，若管理当局按照投资者的要求提供会计信息，也可能导致企业整体和企业其他会计信息使用者受损。

　　3.“无法可依”现象、会计政策选择与会计信息质量

　　新会计业务的出现，使会计处理变得日益复杂，加大了会计处理和选择的难度，甚至出现实际会计业务创新与现行相关的会计处理脱节而导致的“无法可依”现象。在这种情况下，没有可供选择的会计政策，企业是否要进行会计政策选择？如果需要的话，又如何进行？它又是怎样影响会计信息质量的？比如，对企业的人力资本，世界各国的会计实务都是不确认和不反映的。随着无形资产在企业资产中比重的增大，不正确地确认、计量、报告企业的无形资产，就很难给投资者提供相关、可靠的会计信息，使他们做出正确的投资决策。因此，对无形资产的会计处理，日益成为会计理论界和实务界讨论和研究的焦点。可以预见，由于无形资产的特殊性，会计处理更加复杂，要求会计人员具备较高的职业判断、分析与抉择的能力。

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