浅析新形势下的企业内部审计_审计论文

　　（三）企业内部审计的直接领导最好是企业

　　目前有一种说法，企业内部审计的直接领导应该是国家审计机关。持这种说法的人主张：下一步，将企业内部审计机构转变为同级政府审计机关的派出机构，受政府委托对所在企业实施审计监督、对审计机关负责并报告工作。我认为，这样做没必要。这种企业内部审计机构，人少了不行；人多了不经济，成本太高。再说，它也根本无法取代企业外部审计。因此，我主张，割断企业内部审计机构与同级政府审计机关的上下级关系和企业外部审计的必然联系，只接受本企业的领导，只对本企业领导负责。

　　（四）企业内部审计只对企业管理者负责

　　企业内部审计对本企业领导负责，还存在一个是对监事会负责，是对董事会负责，还是对总经理负责的问题；也就是说，是直接对所有者（投资者）负责，还是直接对经营者（管理者）负责。有人主张，企业内部审计人员作为企业重要的管理人员。首先，应该审查和评价公司法人财产经营者对多元投资者承担的经济责任，为外部审计提供审计信息；其次，应该审查和评价公司总经理对董事会承担的经济责任，以及各级经营对总经理的经营责任，为企业生存和发展服务。这又制造了一种双重身份、双重角色地位的尴尬局面，与现在的企业内部审计是“五十步”与“一百步”的关系。我主张，企业内部审计只对总经理负责，也就是对管理者负责；把对投资者负责的事统统交给企业外部审计去办。

　　（五）企业内部审计的职能应该向监督控制型转变

　　企业内部审计作为现代企业自我约束机制的主要手段，它的职能应当是监督控制型的。国际内部审计师协会1988年7月颁布的《内部审计实务标准》认为：“内部审计的目的是协助该组织的领导成员有效地履行他们的职责”，“审计目标包括要以合理的费用促进有效的控制系统”。我认为，企业内部审计必须在总经理领导下，独立于内部各职能部门和各经营层次之外，审查和评价现代企业制度下的公司内部各种经济责任履行情况。经济发达国家将企业内部审计看做一种企业内部对各种控制的再控制。我国在社会主义市场经济条件下，随着现代企业制度的建立，企业内部审计工作的职能也应该向监督控制职能转变，加强内部控制，改进经营管理，提高经济效益。

　　（六）企业内部审计不同于企业的其他管理

　　企业内部审计不同于企业的其他管理，尽管它不直接从事企业的生产经营活动，但是审计过程与企业经营管理过程紧密结合，应该是对企业管理监督的再监督，对管理、控制的再控制。它帮助总经理做以下工作：审核评价企业财务信息及业务信息是否可靠、完整，企业经营方针政策、计划、规章制度的执行情况，内部控制制度的运行情况，经营资产是否安全、完整，资源利用的经济性和效率性，重大经营决策及效果，整体经营效果或事业效果，等等。企业内部审计对企业负责，重在发挥它的特殊职能，强化以内部审计为主的自我约束机制。因为企业一旦违反财经法纪，将会受到国家制裁；一旦提供虚假报表，将会遭到企业外部审计否认，都要付出惨重代价。这样，企业内部审计真正成了企业内部管理职能的有机组成部分。

　　（七）企业内部审计需要开拓新领域

　　企业内部审计不仅要审查企业经营活动和财务收支的合法性和真实性，查处以权谋私、挥霍浪费、截留挪用等问题，而且还要从决策、技术、生产、流通等环节着手，按资金运动轨迹对企业的经济活动追踪审查。要从查错防弊财务审计的圈子跨出来，进入供、产、销、人、财、物的广阔新领域：审计企业经营活动的合理性和有效性，分析各种资源和资金的投入与产出、所费与所得的对比关系，审核和评价各级经营者经营责任的履行情况。要针对关键问题和薄弱环节，帮助企业改善经营管理，提高投资回报率。

　　1971年国际内部审计师协会修订的《内部审计师职责说明书》就指出：“内部审计作为管理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的独立评价行为”，并为内部审计师增加了一项新的职责，即“提出改善经营的建议”。因此，企业内部审计要适应企业竞争形势的要求，面向未来，以提升企业价值为目的，把工作重点逐渐放到富有建设性的管理审计上来。企业内部审计的工作重心应该由以监督为主变为以服务为主，由以财务审计为主变为以管理审计为主。

　　总之，只有这样，企业内部审计人员才能由“内线”、“坐探”、“警察”，变成企业领导的参谋和助手。

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