营造和谐的审计环境——论处理好与被审计单位的关系_审计论文

　　一、和谐的审计环境是国家审计发展的重要基础

　　所谓审计环境是指影响国家审计生存和发展的因素集合体。按照因素的起源分为外部环境和内部环境。外部环境是不以国家审计人的意志为转移的因素集合，包括但不限于国家的政治体制、经济体制以及社会体制的发展和变迁对国家审计发展的影响；内部环境是指国家审计人能够凭借自身的意志而形成的因素集合，包括但不限于国家审计的价值理念、国家审计的责任观、国家审计的职能定位、国家审计的行为准则等因素对国家审计发展的影响。当外部环境与内部环境相互作用，彼此求同存异便形成国家审计发展的和谐环境。

　　（一）和谐审计环境有利于稳固国家审计在国家政治经济体制中的地位。

　　追溯国家审计的诞生和发展足迹，无不深深烙上审计环境变化对国家审计发展影响的印记。一方面，随着国家政治生活民主化程度的加强和经济体制改革进程的深化和加快，对国家审计的需求逐渐强盛；另一方面，国家审计也随着审计需求的变化，不断的改善和调整审计的作用点。当二者在相互影响和相互融合中寻求到一个结合的最佳点，呈现和谐的状态时，国家审计的发展便获得了新的飞跃。社会对国家审计的依赖程度越来越高，国家审计在国家和社会中的政治经济不可或缺的地位日益巩固。

　　（二）和谐的审计环境有利于国家审计更好的发挥作用，实现审计目标。

　　从近些年国家审计发展而言，虽然辉煌无限，但我们也应该看到国家审计深入发展所面临的尴尬：一方面审计需求和影响力加大，另一方面在实施审计的过程中，会遇到被审计单位的显性或隐性的不配合，审计结果得不到切实的落实，甚至还有审计人员被打击报复的现象等。从社会学和管理学的角度解释现象的原因，在于国家审计发展缺乏一个和谐的内外部环境。 作为一个组织，国家审计不可能不依赖于其他组织而独自发展，国家审计的组织定位和职能只有获得其他组织的认同，被审计单位主动与国家审计配合，主动寻求国家审计的帮助，彼此间相互依存，国家审计才能实现其既定的目标。

　　离开了和谐的审计环境，国家审计便成为无源之水，无水之鱼，难以具有旺盛的生命力。

　　二、营造和谐审计环境的理论路径依赖

　　和谐审计环境主要表现为：一是国家审计在国家政治经济制度的框架安排中具有重要的地位，具有独特的职能和作用；二是国家审计的职能得到其他社会组织的认同，并与其他的组织或个人形成良好的相互依赖关系。依唯物角度而言，外部环境对于国家审计的发展属于不可抗力因素，决定国家审计发展的根本是内部环境，国家审计只有根据外因的变化，适时调整和改善内因结构，才能营造一个和谐的审计环境。 因此，应当重新审视国家审计的职能定位、价值理念、责任本原以及行为方式和准则等。

　　（一）正确界定国家审计的职能范围和审计类别。

　　和谐审计环境的一个重要特征是国家审计在国家和社会的体制中占有重要的位置，具有自己的职能定位，不与其他组织相混同，可谓“君子和而不同”。“和”的前提是承认相互间的差异，在差异中进行结构因素的调整，从而实现整体的“和”。因此，正确界定国家审计的职能范围和审计类别是和谐审计环境形成的基础。

　　在我国现有的政治经济体制下，国家审计的职能范围取决于政府的角色职能。社会主义条件下，政府的角色职能包括了两个方面：一是社会公共管理职能。政府依赖其所具有的国家机构的法权力，以经济手段、法律手段、行政手段弥补单纯的市场配置资源所带来的弊端，寻求社会秩序的稳定、分配的相对公平合理、资源的优化配置、社会福利的提高和环境的保护与改善等。二是国有资产所有者代表职能。依据法律规定，全民财产属于国家所有，而鉴于国家的政治主权性质，国家所有权的代表者则为政府所承担，但政府不仅仅是国有资产的静态的占有和使用，其必须在财产流转关系中实现国有资产的保值和增值。因此，国家审计的职能范围：一是对政府履行社会公共管理职能情况的审计；二是对政府履行国有资产所有者代表职能情况的审计。

　　根据审计的职能范围，国家审计的审计类别：一是对财政财务收支情况的真实与合法审计；二是对政府双重职能行为及国有企业的绩效审计。财政财务收支审计是对会计资料及其相关资料的核查，着眼于真实性和合规性；绩效审计是对政府行为的过程与结果进行测评和建议，着眼于经济、效率和效果。

　　（二）确定合理的国家审计目标。

　　审计目标是实施国家审计的动因，决定着国家审计行为方式的选择，而行为方式的选择直接影响国家审计同被审计单位之间的关系，体现着国家审计环境是否和谐。

　　1.财政财务收支审计的基本目标就是通过审查会计资料及其相关文件的真实性和合法性，发现和揭露被审计单位经济活动中存在的问题，并对被审计单位的财政财务收支状况的真实合法与否提出审计意见。

　　2.绩效审计的目标。绩效审计一是对一些具体的公共项目或公共部门经济活动的有效性进行审计；二是在宏观的层面上开展政策评估、政府职能评价等活动，发挥其在国家治理中的独特作用，其基本的目标是促进社会资源的配置在最大限度内实现优化，实现社会运行的公平、公正和效率，造福于民众。

　　对于审计目标的认识，一个重要的方面是如何理解发现和揭露问题，笔者认为：

　　第一，无论在财政财务收支审计，抑或是绩效审计都会发现问题，发现和揭露问题是实施国家审计的必然反映。

　　第二，要正确区分我们同其他监督对待问题处理的不同点，不能混淆了我们同行政监察、党纪监督、法律监督的界限，否则必然是国家审计权限范围的越位和缺位。在激烈竞争的社会中，一个组织如果没有了自己的特色，其地位必将受到质疑，其发展的空间也将逐渐萎缩。

　　第三，财政财务收支审计与绩效审计的侧重点不同，对问题的揭露和查处的关注和要求程度不能极端化、雷同化。

　　第四，发现和揭露问题不是审计目标的终极，其最终的目标是促进被审计单位改善管理，实现资源的合理配置。

　　因此，只有依据不同的审计类别，确定不同的审计目标，才能有的放矢，审计结果才能被认同，才能引导国家审计环境走向自然和谐。

　　（三）回归国家审计责任的本原。

　　责任是一个组织生命的本原，是组织职能和目标等方面的集中体现。责任明确，行为才能有效，才能获得社会的认同，从而实现国家审计的和谐发展。责任从语意而言包含了两个方面：一是份内应该做的事；二是没有做好份内的事，应受到的惩罚。我们在此探讨国家审计的责任取第一种含义。传统的审计理论认为，审计源于所有权与经营权分离下而产生的受托责任。而笔者认为，审计作为独立的第三方对受托者的行为进行监督的同时，其本身所承担的也是一种受托责任。而所谓受托责任：其一，从法义解释，其范围和目标源于委托人的授权，受托责任关系产生基于委托人与受托人之间的一种信义关系，而这种信义缘于受托人本身的特性，其能够凭借所具有的能力，承诺将为了委托人的最佳利益而行为。其二，信义关系意味着受托人的行为不仅要诚实，而且要公正，具有高于普通人的行为标准和道德标准，这是受托人实现委托人最佳利益的基础。其必须要以注意和善管的信念去履行信义的承诺。因此，从信义关系本身分析审计的受托责任应是以公正的立场更好的实现委托人的利益。每一个委托人的宗旨都是希望受托人能够最大限度的为委托人避免损失而创造价值，而如何更好地实现委托人的利益，不是仅仅发现问题和披露问题所能诠释。因为从维护利益出发，避免损失是前提，而发现和揭露问题是损失已经既成事实。 国家审计的责任应是促进政府有效利用资源，实现良好国家治理，包括促进政府加强宏观调控能力，有效配置资源；促进政府提高公共服务意识，有效利用公共资金；增强政府行为的透明度，提高人民对政府的信任感；促进国有资产的保值增值。

　　（四）树立促进发展的建设性国家审计价值理念。

　　价值理念涵盖了组织的一种信念。一个组织所进行的各种决策，所采取行动的方法和方式，都将受到组织所具有的价值理念潜移默化的束缚和影响，也都是组织所具有的价值理念的外在表现，确定怎样的价值理念，决定了组织的行为效果和发展空间。从国家审计的生存和发展历程辨析，我们应倡导和树立促进发展的建设性价值理念，从而形成国家审计发展的和谐环境。