加入WTO政府审计机关面临的挑战与机遇_审计论文

加入WTO后，由于国内法律的调整，经济运行模式的改变，以及国际规则对政府机构干预经济方式的特殊要求，以及国内经济组织走出国门参与国际经济运行等一系列新的变化，将对我国的政府审计机关从多个方面提出挑战。

　　1．审计机关的法定职责范围将面临挑战。

　　主要体现在：

　　（1）外资在多个领域进入中国后，多元投资主体的经济组织大量存在，哪些单位应接受审计机关的审计，哪些单位不应由审计机关审计，需要作出重新划分。传统的国有经济组织数量将会下降，这样会直接影响政府审计机关的审计监督范围。

　　（2）审计机关目前所实行的一些审批性质的事项需要进行调整。如建设项目开工前审计等属于政府审批事项，这类审计是否必须开展应重新进行规范。

　　（3）会计市场的开放，政府审计的业务范围也会受到社会审计组织的挑战，如建设项目的一些审计内容，外资项目的审计等。

　　（4）传统审计事项也存在与其他审计组织的职责分工，如对商业银行的审计。那些内容应由国家审计机关审计，哪些内容应由社会审计组织来审计，审计机关的审计结果以什么方式体现，社会审计的结果以什么方式体现，这些都需要在两者之间进行协调，以减少重复审计。

　　（5）入世后农业资金等专项资金的投入方式将变化，也可能会影响到审计机关的职责范围。政府对农业的支助等，会受到世贸规则的制约，审计机关对这些资金的审计一方面可能会减少，另一方面也要求增加透明度，公开审计结果。

　　2．审计依据（或称判断标准）的变化

　　（1）入世后政府规则的变化要求改变审计的判断标准。审计机关在审计中要使用政府的制度、规定等作为判断被审计单位经济活动合法性的标准。入世后各个政府机关都在对相应的法规、制度进行调整，这些调整将直接改变审计的判断标准。审计机关必须及时了解相应的变化，以正确作出审计结论。

　　（2）入世后有关业务交易适用的规则要采用国际规则，也要求改变审计的判断标准。入世后有些国际规则将要求国内的经济组织遵守，这些规则就直接成了审计机关进行审计的判断标准。

　　（3）走出国门的交易，其适用规则的变化要求改变审计的判断标准。当国内经济组织在国外参与经济活动时，其行为要受到所在国的法律约束，审计机关在对这类业务进行审计时，就应考虑所在国的环境，以选择正确的判断标准。

　　（4）审计判断标准要更加国际化、更加透明。由于大量的国际标准和国际规则在国内经济活动的应用，审计机关使用的审计判断标准将更加国际化，同时审计机关对公布审计结果的项目，也要向社会公开自己所使用的判断标准。

　　3．审计机关的审计内容要进行调整和规范

　　（1）入世后国民待遇原则不仅适用于外资企业，也适用于国内企业。这就要求调整对国内企业审计的内容，以减少对国内企业的重复监督和检查，创造公平的竞争环境。审计机关对企业的审计将更注重对政府规则的遵守情况的监督，而不是全面的审计。

　　（2）对金融机构的审计也应调整审计的内容，重在对宏观调控层面的审查。由于入世后国外金融机构会进入中国市场，国内金融机构与外国金融机构应接受同等的审计，如都要由注册会计师对其财务报告进行审计。在此基础上，审计机关对金融机构的审计内容就应调整，而不是再做与注册会计师同样的审计，应重在对国家金融政策遵守执行情况的监督。

　　（3）为了体现公平公正的原则，审计内容应当规范。对不同单位审计内容和要求标准应相对一致，处理处罚的标准也应公正统一。

　　4．审计机关的审计工作要求更加规范，审计准则要更国际化

　　（1）入世后政府行为要规范，审计工作同样要规范。审计机关应重视审计准则的制定与实施，在工作中要严格遵守审计准则，规范审计行为。

　　（2）审计准则要在一定程度上体现国际上普遍的作法。为了增加我国审计工作结果与国外审计结果的可比性，以更好地对外沟通与交流，同时也为让外资经济组织了解中国的政府审计，审计机关在审计准则在有些方面，尤其是审计技术方面，要体现国际上公认的做法。

　　（3）在审计工作过程中要更加重视和尊重被审计单位的权利。审计机关在审计调查取证、作出审计处理处罚、公布审计结果等工作中，要充分尊重被审计单位及有关个人的权利，如知情权、申辩权、要求保密的权利、审计期间开展正常经营活动的权利等。

　　（4）审计的作业方式上要规范科学。审计人员在工作中要减少随意性，严格遵守作业规范来确定审计的范围、内容，在审计方法上也要做到科学合理。

　　（5）审计结果的表述要规范，以适应外部对审计结果的需求。为适应对外公布审计结果的需要，审计机关要规范审计结果的表述方式，使其能够让外部使用者理解和接受。

　　5．审计结果要增加公开和透明程度

　　（1）政府行为公开透明是WTO精神，审计机关也要提高审计工作的公开和透明度。公开的内容应包括，工作程序、工作标准、所确定的部分审计项目、部分审计结果等。

　　（2）审计机关要增加对外公布审计结果的数量和内容。对于涉外的项目、社会公众关注的项目应尽量公布审计结果，对于不涉及国家机密的审计项目应逐渐实行公开审计结果的制度。

　　（3）要开发适应对外公布的审计结果载体。为了适应公开审计结果的需要，审计机关需要制定相应的制度，包括使用什么方式公开、公开哪些内容、采用什么载体公开、在什么时间公开、公开的范围等都要确定下来。

　　6．对审计人员素质和审计技术方法的挑战

　　（1）审计人员的知识和技能可能不适应的要求。入世后，审计的判断标准变化了，所审的经济活动不同了，所处的审计环境变化了，现有的知识和技能可能就不适应工作需要了。审计人员必须要了解WTO规则，要了解国际通行审计惯例，了解国际上通行的商业运作模式和规则，并掌握现代技术手段，这样才能适应入世后审计工作的需要。

　　（2）审计技术方法的落后可能不适应新的审计任务。目前我们的审计技术还是一种以手工为主的帐目基础审计，这种传统的审计手段已经不能适应日益国际化的需要。审计机关必须考虑推行新的审计策略和技术手段，而且要将其以审计准则的方式确定下来要求审计人员必须遵守执行。

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