审计文化建设：理论与实践_审计论文

　　《审计署2003至2007年审计工作发展规划》，把“加强审计机关文化建设”作为目标之一，是具有远见卓识的。文化，作为一种“软实力”，对于大到国家民族，小到部门单位，既是一种象征性标识，又是一种精神纽带和精神支柱。正如党的十六大报告所指出的，“文化的力量深深熔铸在民族的生命力、创造力和凝聚力之中。”我国审计事业经过20年的探索、实践，开始步入成熟期，正面临着总结经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步发展的新阶段。此时，开展审计文化研究，探索审计文化建设规律，加大审计文化建设力度，对于实践“三个代表”重要思想，全面履行审计监督职责；对于加强审计机关精神文明建设，提高审计人员政治业务素质，推动审计事业健康发展，具有重要的现实意义和深远的历史意义。

　　一、审计文化的理论定位

　　研究审计文化，一个绕不开的门坎儿就是：何为文化。文化是一个相当宽泛的概念，研究者见仁见智，言人人殊。据说，全世界给出的文化定义已达万种以上（胡潇，1991）。对此，当代西方学者罗威勒颇有感慨：“在这个世界上，没有别的东西比文化更难捉摸。我们不能分析它，因为它的成分无穷无尽，我们不能叙述它，因为它没有固定形状。我们想用文字来范围它的意义，这正像要把空气抓在手里似的。当着我们去寻找文化时，它除了不在我们手里以外，它无所不在。”（殷海光，1988）

　　这主要是由于人们在不同层面上使用文化概念所致。据我们考察，从大的方面讲，文化至少有三个层面的意蕴：一是人类层面。这是最广义的文化概念，与之相对应的概念是“自然”。文化是相对于人而言的，离开了人，无所谓文化；离开了文化，人也便还原为动物。从这个意义上讲，世界上万事万物，只有两类：一是自然的，一是文化的。自从盘古开天地，三皇五帝到于今，凡是经过人类意识烛照，打上人类活动烙印的，便是文化，否则即是自然。这里的文化，其实就是文明化，是人类文明化的过程及其成果。举个简单的例子：野草是自然，草坪便是文化。二是社会层面。与之相对应的概念是“经济”、“政治”。根据马克思主义的社会结构理论，整个社会是塔形结构，经济是基础，政治在中间，文化在上层。虽然政治和文化同属上层建筑，但文化无疑是处在塔尖的位置。经济对政治和文化具有决定和制约的作用，政治和文化也对经济有着促进或阻碍的反作用。经济主要满足社会的生存需要，政治主要满足社会的组织需要，文化主要满足社会的精神需要。它们相互分工又相互协调，共同维系着社会的运转。三是精神层面。与之相对应的概念是“哲学”、“宗教”、“教育”、“科学”等各种知识体系。在归根结底的意义上，文化是理念、是精神，核心是价值观。所谓文化的冲突、文明的冲突，实质就是价值观的冲突。但价值观是抽象的、形而上的东西，须通过某种载体才能外化出来，于是就有了形形色色的文化现象。人类以社会实践活动为基础而形成的生活方式及其产品，无论是物质产品、精神产品，无论是法律条文、管理制度，无论是交往礼仪、风俗习惯，无论是自然科学、社会科学，都是文化的不同表现形态。当我们说文化具有阶级性、时代性、民族性等差别时就是因为其背后的价值观这一质的规定性不同。

　　本文将要探讨的“审计文化”概念当属第三层面，是文化大系统的一个子系统，是文化大海洋的一掬小浪花。审计文化属于一种职业文化，它是审计组织及其人员在履行法定职责、实施经济监督行为时所恪守的理念、所追求的价值、所遵循的规范、所体现的风骨、所展示的形象。

　　二、审计文化的个性特质

　　我们知道，价值观是一个社会或群体组织中的人们所共有的区分事物的好与坏、对与错，符合或违背人的愿望、可行与不可行的观念尺度，是一个文化系统构成的基因。一种价值体系就是一种文化精神。审计价值观，据我们理解，其最主要的个性特质应为：独立、依法、公正、进取、奉献，构成了鲜明的审计精神或曰审计理念。这种审计精神，一方面规定了审计存在的合理性，保证着审计的发展方向，一方面使审计与纪检、监察、工商、税务、财政、统计等不同文化系统明确区分开来。有着特定内涵的审计精神，来源于审计工作实践，又在实践中不断发展和完善，在其形成过程中，既吸收了中国传统审计文化中的精华，又借鉴了外国审计文化中有价值的成分，因而是具有中国特色的有时代特征的先进文化。

　　———独立。历史告诉我们，只有当经济发展到一定程度，所有权与经营权相分离，从而产生了经济责任时，以监督、鉴证为使命，独立于双方的审计才应运而生，因而，独立是审计文化最本质的特征。一旦失去了独立性，审计将完全沦为别人手中的工具，丧失掉存在的主体性。审计的独立性主要表现在四个方面：一是组织上的独立性。审计机构单独设置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。二是人员上的独立性。审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的经营管理活动。三是工作上的独立性。审计机关及其人员依法独立开展审计工作，独立作出审计判断、提出审计报告、出具审计意见、作出审计决定，其他行政机关、社会团体和个人无权干涉。四是经费上的独立性。审计机构履行职责所必需的经费，依照审计法的规定单独列入财政预算，以避免因经费问题影响独立开展工作。

　　———依法。作为专司经济监督的部门机构，依法审计是审计机关最基本的行为规范，因而也是审计文化最亮丽的特色之一。依法审计是依法行政在审计监督活动中的具体体现。这里的“依法”是从两个向度上而言的：一个向度指向审计客体，即被审计单位及其经济活动。审计机关必须依据法律、法规规定的职责、权限，履行监督职能，定期或不定期地检查被审计单位的会计账目，对照法律法规判断其是否真实、合法，是否有效益，评价其经济责任，处理处罚其违纪违规行为，做到有法必依、执法必严、违法必究。一个向度指向审计主体，即审计机关及其人员。审计机关及审计人员在履行监督职责时，首先必须严格遵纪守法，规范自己的审计行为，避免随意性，使自己的言行完全控制在法律框架之内。如审计范围的确定，不能超出法定的审计职责；对违纪违规行为的处理处罚，不能超越审计权限；审计实施的各个环节必须严格遵循法定程序等等。

　　———公正。设立审计机关，实行审计监督，是国家追求社会公平和效率的一种制度设计，而实现这一目标，则有赖于审计人员的公正执法。公正，无疑应是审计工作者履行职责时基本的价值取向。法律是保护绝大多数人利益的，因而公正的第一个含义应是严格依法办事。凡是有法可依的，审计人员在搜集审计证据，评价审计事项，处理、处罚违规行为过程中，必须以事实为根据，以法律为准绳，不能徇情枉法，更不能以权谋私。由于我国政治、经济体制正处于转型时期，社会主义法制建设尚不完善，因而公正的第二个含义应是一切从实际出发，实事求是。凡遇到无法可依或法律规定不明确的情况，审计人员必须不为个人好恶所左右，不受他人的影响，排除权、情、利等因素的干扰，做到客观公正、不偏不倚，从社会公平的大角度出发，以“三个有利于”为标准，去评价、处理审计查出的问题，唯有如此，才能真正收到保护改革者、帮助失误者、打击犯罪者的效果。

　　———进取。就是不断开拓创新，与时俱进。审计文化具有开拓进取的品格，具有自我完善的能力，这是特定的历史条件所决定的。从主观方面讲，我国社会主义审计制度创立时间尚短，正处于发展完善过程之中，审计的体制、审计的法制、审计的内容、审计的手段等必将随着时间的推移而不断调整和改进。从客观方面讲，我国经济和社会同样处在改革发展进程中，将不断产生对审计新的需求，客观上要求审计必须适应新的形势需要，承担新使命，扮演新角色。如领导干部经济责任审计、经济效益审计、计算机审计等，都是在历史进程中出现的新课题，如果不能与时俱进，审计将无法在时代舞台上找到自己的位置。另外，文化是与自由联系在一起的，恩格斯说过：“文化上的每一个进步，都是走向自由的一步。”（《马克思恩格斯全集》第20卷第126页）从必然走向自由，有一个过程，在这个过程中必须付出艰辛的努力。审计人员只有不断开拓进取，努力学习，提高自身的政治业务素质，逐步认识并掌握审计工作规律，才能实现从审计的必然王国向自由王国的飞跃。可以说，审计文化就是审计人员手中从必然走向自由的火炬。