单位内部控制制度建设问题_企业研究论文

　　目前，许多单位实行财务总监委派制来完善内部控制制度，其可以分为三层。第一个层次是所有者对经营者的控制。在这一层次上体现出两个控制主体相互制衡的关系：所有者通过激励和约束来控制经营者，保障资产保值增值；经营者通过正确决策和有效经营履行受托经济责任，同时获得约定的期望利益。第二个层次是财务总监具体行使会计控制的权力。财务总监是由所有者委派的，是所有者利益的维护者，并具体监督和指导单位会计控制过程。财务总监首先通过对单位会计部门和会计人员的领导和控制，掌握会计系统的运行，对于单位重大的交易、资产变动等拥有审批权；其次通过主持定期及非定期的单位内部审计，及时发现企业经营和会计方面已经发生的或潜在的问题并采取相应措施。第三个层次是单位会计部门及会计人员的会计控制责任，即直接面向经营者及经营实体贯彻企业的财务和会计方面的控制制度。在该层次上行使会计控制权力和责任的是单位会计人员，作用方向是会计人员作用于单位的经理层和各业务部门，而监督和评价会计人员履行控制责任的却是上一层次代表所有者利益的财务总监。尽管实际中因个体经理人的差异和会计人员素质不一，会计人员中不乏受经理个人意志指使者，但只要明确控制责任，再有相制衡的代表不同利益集团的控制主体存在，是会收到很好成效的。

　　(二)有法必依，执法必严，违法必究

　　内部控制制度能否发挥其效能，执行是关键，因此一定要做到有法必依，执法必严，违法必究。各单位领导人要转变思想观念，充分重视内部控制制度的作用，变被动的“要我建”为主动的“我要建”，按照新《会计法》的有关规定，充分考虑本单位的规模、生产经营特点、经营战略、员工素质等因素，设立相应的机构。特别是要改变以往内部审计机构从属于财会部门，内部审计人员也多由财务人员兼任的局面，设立单独的内部审计部门，保障其独立性和权威性，充分发挥内部审计对内部控制制度的审查和评价作用，借以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益。此外，还要提高单位员工的政治和业务素质，可以通过招聘制、考评制、轮换制等，选拔综合素质高，业务技术好，管理能力强的人员担当相应职务。通过思想观念的转变，机构和人员的到位，直接将内部控制制度落到实处。对于拒不建立健全相应内部控制制度的单位，要严加惩处。美国《反贪污法》里就规定，各单位要建立内部控制制度，否则将处罚单位100万美元，个人10万美元。我国的法律也应有这样的规定。而对于那些违反内部控制制度的部门和个人，也要违者必究，执法必严。

　　(三)适应新的经济情况，健全相应的内部控制制度

　　针对经济生活当中出现的新情况、新问题，各单位要迅速建立健全相应的内部控制制度，做到有法可依、有章可循。电算化会计的内部控制制度主要包括两方面：一是程序化控制。它是对计算机这一应用工具进行控制，通过电算化软件的编制，完善内部控制功能，以达到控制的效果，主要包括输入控制、处理控制、输出控制、安全控制等。由于程序化内部控制主要与开发人员的专业水平有关，因此主要是选拔和培训高技能的技术人员，选用先进的开发工具等。二是制度化控制。它主要是通过制定一系列的规章制度来进行管理，以达到控制的目的，包括组织控制、操作控制、系统维护控制、档案管理控制、完善防病毒措施、建立健全机房管理制度等。其中组织控制主要是分离系统中不相容职务，按电算化运行程序建立严格的岗位责任制度，将系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务互相分离，互不兼任。操作控制主要是通过制定严格的上机守则和操作规程来实现，操作规程应明确职责权限、操作流程及注意事项等，如严禁越权操作，操作过程中出现的问题要详细记录并向管理人员报告，无关人员未经许可不得进入机房等。系统维护控制包括对硬件、软件和数据的维护。对硬件的控制主要是

上一页 [1] [2]