税务行政许可事项设定的立法问题_税务研讨论文

　　一、税务行政许可事项设定的法律依据分析

　　按照《中华人民共和国行政许可法》（以下简称《行政许可法》）的规定，设定行政许可的机关必须是全国人大及其常委会、国务院、省级人大及其常委会、省级人民政府；设定的法律文件必须是法律、行政法规、地方性法规、省级地方政府规章（部门规章和较大市地方政府规章不能设定）、国务院决定。因此，税务行政许可事项只能由《行政许可法》规定的国家机关，以法定的形式设定。

　　国家税务总局《关于实施税务行政许可的若干问题的通知》（国税发[2004]73号文，以下简称“国税发[2004]73号文”）公布，经国务院确认的税务行政许可事项有六项：指定企业印制发票，对发票使用和管理的审批，对发票领购资格的审核，对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的审批，印花税票代售许可。

　　目前设定的税务行政许可事项，均是《行政许可法》制定前设定的行政审批事项，为同《行政许可法》的实施相衔接，由国务院确认为行政许可事项。因而，在行政许可的设定上，与《行政许可法》的规定有所不同。

　　指定企业印制发票事项，由《中华人民共和国税收征收管理法》设定，属法律设定。

　　对发票使用和管理的审批事项，其中申请使用经营地发票、拆本使用发票、使用计算机开票、批准携带运输空白发票由《中华人民共和国发票管理办法》设定，此办法由国函[1993]174号文发布，属国务院文件设定；印制有本单位名称的发票由《发票管理办法实施细则》设定，此实施细则由国家税务总局制定，属部门规章设定。

　　对发票领购资格的审核事项，由《中华人民共和国发票管理办法》设定，属国务院文件设定。

　　对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批事项，由《国家税务总局关于加强防伪税控开票系统最高开票限额管理的通知》设定，属部门文件设定。

　　建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的审批事项，由《税收征管法实施细则》设定，属行政法规设定。

　　印花税票代售许可事项，由《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》设定，此实施细则由财政部制定，属部门规章设定。

　　按照《行政许可法》的规定，对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批和印花税票代售许可，不能以部门规章和部门文件的方式设定。根据国务院第412号令，由法律，行政法规设定的行政许可项目，依法继续实施；对法律、行政法规以外的规范性文件设定，确需保留且符合《行政许可法》第十二条规定事项的，按照《行政许可法》第十四条第二款的规定，决定将500项行政审批项目予以保留并设定行政许可，其中包括对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批和印花税票代售许可。因此，这两项税务行政许可，以国务院决定的方式予以设定。

　　二、税务行政许可事项设定的法律依据问题

　　由于税务行政许可事项由原行政审批项目延续而来，按照《行政许可法》的规定，在设定上存在法律依据不足的问题。

　　（一）行政许可事项的确定

　　法律、行政法规原已设定的行政审批事项，对其是作为行政许可事项来实施，还是作为非行政许可审批事项来实施。必须依照行政许可设定权限予以明确的规定。目前，只有增值税防伪税控系统最高开票限额的审批和印花税票代售许可两事项以国务院决定设定行政许可，其他四种税务行政审批事项确认为行政许可未见法律文件公布。特别是法律原已规定的行政审批事项是否属行政许可，应由法律制定机关决定，而不能由行政机关确认。

　　（二）国务院文件设定的效力

　　发票的使用和管理审批和发票领购资格的审核两项行政许可事项的设立，依据是《中华人民共和国发票管理办法》，该办法是财政部制定、以部长令公布的法律文件，在立法形式上属干部门规章。此部门规章是经国务院以国函[1993]174号文件批准而制发的，因而有私务机关将发票许可事项的设定依据推定为国务院文件。

　　为规范行政许可的设定，《行政许可法》对设定形式制定了严格的限制性规定，“其他规范性文件一律不得设定行政许可。”因此，所有国家机关的规竞性文件都不得设定行政许可，以规范性文件设定的行政许可没有法律效力。按照《行政许可法》的规定有权设定行政许可的国家机关必须以法定的形式和程序设定行政许可。所以，认为《中华人民共和国发票管理办法》是经国务院文件批准的，其设定的行政许可事项视同国务院行政法规设定而继续有效，不需国务院重新确认的推论，没有法律根据。

　　（三）国务院决定设定许可的范围

　　《行政许可法》将可以设定行政许可的事项定为六类，第一类是控制安全，需要按照法定条件批准的事项，也称普通许可；第二类是配置资源，需要赋予特定权利的事项，亦称特许；第三类是提供公众服务，需要确定资格、资质的事项，亦称认可；第四类是关系安全的使用物，需要审定的事项，亦称核准；第五类是企业、组织设立，需要确定主体资格的事项，亦称登记；第六类是法律、行政法规规定的其他事项。

　　此规定不仅对设定行政许可的事项及范围以法定的形式确定下来，而且还确定了不同的设定权限。法律、行政法规可以设定任何行政许可事项，地方性法规、省级地方政府规章、国务院决定只能在前五类规定的事项范围内设定，不能超范围设定。

[1] [2]  下一页