关于合并所得税问题的探讨_税务研讨论文

　　（一）购买当年内部利得对所得税的影响及会计处理。

　　1.内部利得带来的所得税问题。内部销售产生的内部利得对合并报表中所得税的影响，可通过下面的例题说明之。

　　（例3）A公司与B公司同属蓝天电子集团的全资子公司/1993年A公司从B公司购入一电子设备作为A公司的固定资产，售价20，000元，毛利率20%，A、B两公司都为独立申报纳税的企业。1993年蓝天电子集团编制合并报表过程中，需将此内部交易抵消：

　　借：主营业务收入——B公司            20，000

　　　　贷：主营业务成本——B公司            16，000

　　　　　　固定资产原价 ——A公司            4，000

　　而此项交易A公司已将4，000元利得计人应纳税所得额。因此，在编制合并报表的过程中，应将此交易产生的所得税抵消：

　　借：合并递延所得税       （4，000×33%）1，320

　　　　贷：所得税——B公司                   1，320

　　2.折旧费带来的所得税问题。接上例，如果该项固定资产的使用年限为10年，按平均年限法进行摊销，在编制合并报表时的抵消分录为：

　　借：累计折旧——A公司                   400

　　　　贷：管理费用——A公司                 400

　　由此而产生的对合并所得税的影响可通过做下面的分录抵消：

　　借：所得税——A公司         （400×33%）132

　　　　贷：合并递延所得税                       132

　　（二）以后年度中此项交易利得对合并所得税带来的递延影响及其会计处理。仍接上例，如果蓝天电子集团在1994年编制合并报表时，需就上例产生的内部利得做抵消分录：

　　借：期初未分配利润——B公司          4，000

　　　　贷：固定资产原价——A公司            4，000

　　因此而产生的合并报表所得税的会计处理问题仍然要涉及到B公司的期初未分配利润：

　　借：合并递延所得税       （4，000×33%）1，320

　　　　贷：期初末分配利润——B公司           1，320

　　折旧费用需做的合并抵消分录需要累加1993年的折旧额：

　　借：累计折旧——A公司                   800

　　　　贷：管理费用——A公司                   400

　　　　　　期初未分配利润——A公司            400

　　由此而引起的合并所得税问题的会计处理为：

　　借：所得税——A公司                   &n

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