关于企业所得税成本费用等扣除项目的趋势探讨_税务研讨论文

　　关键词：企业所得税　合并　成本费用

　　“公平正义”是构建和谐社会的重要内容。目前，我国已经步入WTO的后过渡期，关税在两三年内将接近最终减让水平，外资资本进入的地域限制、数量限制、股权份额限制也将逐步取消，内资企业将面临更为严峻的生存挑战。内外有别的税收政策对目前的国内企业来说既失公平，也不符合WTO规则的实质，两套企业所得税制度并轨已经迫在眉睫。要实现两税合一，应在纳税主体、收入确认标准、计征税率，税前扣除项目标准、范围等方面予以统一和规范，其中税前成本费用等项目的扣除是一项十分重要的内容。

　　一、我国现行内外两套税制的差异比较

　　（一）内、外资企业所得税成本、费用扣除的共同原则

　　我国内、外资企业所得税以纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额，据以作为计算应纳所得税额的基数。其中准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。纳税人在生产经营活动中，所发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：

　　1、权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

　　2、配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

　　3、相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

　　4、确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

　　合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

　　（二）两套税制税基的具体差异

　　我国当前内外资企业所得税的法定税率虽然都是33％，但是两套企业所得税的税基存在很大差异，直接导致内外资企业承受不同的税收负担。主要有以下几个方面：

　　1、费用列支标准方面：在工资和福利、工会、教育三项费用，公益、救济性捐赠、广告费列支比例及固定资产折旧处理等方面，内资企业的列支标准较外资企业有较大限制。

　　（1） 工资及福利、工会、教育三项经费支出，内资企业按计税工资标准列支，计税工资分五种形式，其中最具普遍性的是定额标准。定额自2000年起改为800元，个别地区需高于现额的，可在不高于20％的幅度内报财政部和国家税务总局审定，超过计税工资标准的部分不予列支；福利、工会、教育三项费用分别按计税工资总额的14％、2％和1.5％计提；而外资企业可向税务机关备案后据实列支工资支出，并以实发工资为基数计提14％、2％、1.5％计提三费。

　　（2）公益、救济性捐赠，内资企业在不超过纳税调整前所得的3％以内的部分，准予扣除；而对于外资企业公益、救济性捐赠没有限制，允许全部在税前扣除。

　　（3） 广告费比例，内资企业中食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等七大行业为销售（营业）收入的8％，制药行业为25％，其他行业为2％的比例内据实扣除，超过部分可无限期向以后年度结转；外资企业则没有广告费的限制比例。

　　2、固定资产税务处理方面：在固定资产的折旧年限，固定资产净残值率等方面规定不同。

　　（1）固定资产的折旧年限，内资企业对固定资产的折旧年限仅规定了最低折旧年限，而没有缩短折旧年限的规定；外资企业所得税中除规定了最低折旧年限外，还对固定资产由于特殊原因需要缩短折旧年限的进行了明确，对受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物，对由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器、设备，对中外合作经营企业的合作期比最低折旧年限短，并在合作期满后归中方合作者所有的固定资产等可以缩短折旧年限。

　　（2）固定资产净残值率，内资企业不得高于固定资产原值的5％，而外资企业不低于原值的10％，无残值或无使用价值的可不留残值。

　　具体内、外资企业所得税政策差异可参见下表：

内、外资企业所得税成本费用扣除项目差异对照

成本费用

扣除项目

内资企业所得税规定

外资企业所得税规定

工资、薪金

按计税工资标准列支，超标准部分不得扣除

备案可据实扣除

福利、工会、教育三项经费

计税工资的14％、2％、1.5％比例在税前扣除

实发工资的14％、2％、1.5％比例在税前扣除。福利费在14％比例内据实扣除

公益、救济性捐赠

纳税调整前所得的3％比例内扣除

据实扣除

业务招待费

销售（营业）收入净额1500万元以下0.5％，1500万元以上0.3％

工业、商业销售（营业）收入净额1500万元以下0.5％，1500万元以上0.3％；服务业销售（营业）收入净额500万元以下1％，500万元以上0.5％。

广告费

销售（营业）收入的2％、8％、25％，超过部分可无期限向以后年度结转

据实扣除

业务宣传费

销售（营业）收入的0.5％，超过部分不得向以后年度结转

据实扣除

向总机构支付管理费

不超过总收入的2％，经税务机关审批

符合文件要求可全额扣除，已取消审批

坏账准备

应收账款与其他应收款年末余额的0.5％

信贷、租赁业为应收账款与应收票据年末余额的3％，其他企业未经税务机关批准不得计提

坏账损失

三年以上应收未收款列为坏账损失，且坏账损失须经税务机关批准列支

二年以上应收未收款列为坏账损失，且坏账损失已取消审批

财产损失

须经税务机关批准可列支

已取消审批

固定资产残值率

固定资产原值的5％

固定资产原值的10％，无使用价值的可不留残值

固定资产折旧方法

直线法

除直线法外可采用加速折旧法，且已取消审批

固定资产折旧年限

规定了最低年限

除规定了最低年限外，还可缩短折旧年限

固定资产非正常中断借款利息

可以列为当期财务费用

应予资本化

研究开发费用加计扣除顺序

在弥补亏损前

在弥补亏损后