美国税务稽查制度简介_税务研讨论文

　　一、税务稽查机构及其人员配置

　　美国国税系统机关中主要业务部门有税款征收（追缴）、税收刑事犯罪调查、雇员（工薪税预扣）计划及免税机构管理、税务稽查、国际税收、申报表处理、纳税人服务等。税务稽查是其中一个非常重要的部门，业务处室最多，包括检查程序规范处、稽查协调处、稽查支持系统处、稽查计划调研处、举报管理处、自动稽查系统项目处等6个处。从人员上看，美国联邦税务局系统现有税务人员11.5万人，其中，税务稽查人员4万人，占总人数的35％。美国基层税务机关的主要工作就是两部分，一部分是为纳税人服务，另一部分就是税务稽查。

　　二、计算机在税务稽查中的应用

　　美国不仅在申报、征收环节大量采用了电子计算机，而且在税务稽查中也应用电子计算机进行选案、稽查计划管理、稽查监控等。在美国，90％以上的案件是通过计算机分析筛选出来的。小区税务局（美国的基层税务局）只有10％的机动数。各级税务局都应根据计算机系统筛选出来的纳税人进行审计。计算机筛选纳税人必须有一定的信息为基础。其信息的取得，主要通过以下方式：

　　1.纳税人的报表。

　　2.特殊调查也称特殊审计。这是美国税务稽查部门进行的一项非常重要而且是经常性的工作。美国稽查人员要根据事先设计的“纳税人遵循纳税情况考核表”对纳税人分类抽样进行调查。该考核表长达11页，调查的问题非常具体。如对纳税人的询问包括主要职业、抚养辅养人（确认、验证其实际情况及证明文件）等等。这样的调查比纳税人申报表提供的信息要多，且更可靠。这种调查通常一年才能做完。调查结果全部输入计算机，从而分析出纳税人的基准线，衡量今后纳税人申报正常与否。

　　3.第三方提供的信息。如工商注册管理部门、海关、劳工部门、银行或贸易管理部门，土地或地产管理部门、城市建设和交通部门、外汇管理部门、福利管理、商品检验、邮政电讯、新闻部门等，还可以包括从举报人、会计师等获得的信息。这一部分信息对于利用计算机选案和加强税收监控十分重要。

　　根据以上这些信息，计算机系统就可以对各类纳税人作出基本描绘（每年修改一次），从而进行分析筛选。筛选的方法，即按照计算机系统所存标准，对来自各个渠道的信息进行分析比较，并根据其异常情况的大小打分，各项分数的综合越高，成为稽查对象的可能性越大。美国联邦税务局就根据这个分数，选取纳税人作为当年的稽查对象。

　　筛选的时间，美国通常对上一纳税年度（如 1993年1月1日到12月对日）的申报表，从次年的4月15日开始筛选（计算机数据处理），一般在7月15日左右开始筛选出结果，9月1日开始对上年纳税人进行实地审计。

　　根据美国的经验，为达到稽查的目的，即通过少数纳税人的稽查，达到对大多数纳税人的震慑，从而依法纳税。挑选出来应稽查的纳税人数为2％左右，其中全面稽查的为1％。当然，各类纳税人的实际稽查比例不同，一般来说，收入越多，经营规模越大，实际稽查比例就高一些。对于筛选出来的纳税人，通过计算机分配给不同地方、不同级别的税务机关去完成实地稽查工作。美国各地税务机关根据全国稽查计划，从服务中心（全国共十个）选出具体的纳税人，然后国家档案馆取走纳税人的书面申报材料进行稽查。实地调查了解的情况、工作进度要不断存入计算机，以便领导和上级业务部门指导和了解工作，并为稽查分析奠定基础。小区税务局每个月要向大区报告稽查的情况，包括通过计算机的分析资料。美国电子计算机在税务稽查中的信息流程大致可以作如下概括：

　　1.主文件：对所有纳税人进行数据处理、打分；

　　2.审计抽查：根据筛选情况制作评分情况报告；

　　3.审计案例数据输入；

　　4.待审案例的报告；

　　5.审计案例处理数据输入；

　　6.审计完毕的案例和管理信息的报告。

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