关于商业银行内部控制的系统研究_银行管理论文

　　构成商业银行内部控制系统的要素有：

　　一、逻辑上合理的组织结构。银行的组织结构是对银行经营进行计划、指挥和控制的组织基础。它的基本思路是对不相容职务进行分离，其核心是进行合理的职责分工。包括经济业务处理的分工，即一项业务的全过程不应由一人或一个部门单独处理，如信贷业务实行审贷分离来实现权力的制衡；资产记录与保管的分工及各职能部门具有相对独立性。

　　二、有效健全的会计结构。包括第一是可靠的内部凭证制度。内部凭证的基本要求是种类齐全、内容完整、连续编号。种类齐全要求银行一切经济活动都要通过凭证来反映，内容完整要求设计各类凭证式样时不仅能全面反映特定经济业务，还要能反映出几个部门共同处理一项业务的情况；连续编号可对已发出号码加以控制，银行的重要凭证、有价单证必须采用此种方法来控制。第二是完整的簿记制度。这是在可靠的内部凭证制度基础上，建立账簿和报表制度。第三是严格的核对制度。包括凭证之间、凭证和账簿、账簿之间、账簿和报表之间的核对，做到证、账、表三相符。此外还有合理的会计程序，科学的预测算制度和盘点制度。

　　三、独立的内部稽核机构。内部稽核机构在银行内须保持较大程度的独立性，应隶属总行。其职能是稽查、复核和评价各分支机构执行指定职责的效率，并向总行报告对情况的判定。银行稽核部门不应负责执行日常的控制程序，也不从事对有关会计事项的日常复核工作，而应是提供较高层次的内部控制。它的目的不是验证财务报表，而是协助行长达成最有效的经营管理。

　　四、用人政策。无论内部控制设计得如何完善，若没有称职的人去执行，也不能发挥作用。有制度而不执行，比没有制度更可怕的说法不能说没有一定的道理。即使很有效的内部控制，也可能因执行人员的错误理解、粗心大意而失灵。一旦负有不同职责的职员共谋串通作案，也会使内部控制失去效果。银行部门的负责人滥用职权，对设置的内部控制不置理，也会使内部控制形同虚设，特别是对高级管理人员的舞弊行为更显得无能为力。所以，人是商业银行内部控制系统的决定要素，银行的用人政策直接影响到内部控制的有效性。有效的用人政策通常能弥补内部控制的不足。笔者一贯主张，作为银行的一分子，无论在什么岗位，忠诚和少欲是一条基本的要求，少欲者适合在银行工作，少欲又有才干者方可委以重任，厚道又会办事的人可以重用。

　　五、（三）

　　商业银行内部控制系统通常要贯彻以下基本原则。

　　一、牵制原则。表现在各子系统及其单元之间具有相互关联、相互制约的关系。基本思路是一项业务的全过程，要避免由一个人或一个部门单独处理。商业银行的所有业务均可划分为授权、主办、批准、执行、记录和核对六个步骤。每一步骤应由一个相对独立的人员或部门来完成，任何人和部门都不得在未经其他职员或部门复核和记录的情况下单独进行一项业务。这就是所谓的“四眼”原则。在这些步骤中，各有关人员或部门要各司其职，不得混淆。如授权与批准必须分开；审批与执行必须分开，审批人不得兼执行；执行与记录必须分开，执行经济业务和保管实物的人员或部门不得兼管会计记录，两者之间要有专人定期核对。

　　二、责任原则。商业银行所有业务必须按规定程序和标准进行，有关人员要明确各自的权限和应承担的责任。没有责任的权力和没有制约的权力一样，必然会导致职员滥用职权，内控系统就会形同虚设，从而达不到预期的效果。责任原则的基本要求是奖罚分明。对违反规定程序的人必须得到惩罚，偏离标准的事必须得到纠正，造成损失的要赔偿。如信贷内控中，一笔款贷出去，要明确第一责任人和第二责任人，到期收不回来，相关责任人要承担相应的经济和法律上的责任。

　　三、协调原则。这是由系统的基本特征——整体性决定的。由于商业银行内部控制系统不是各部分的简单叠加，而是一个有

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